我国企业环境会计信息披露研究
一、引言
我国人口数量虽然在增速有所降低，但是由于人口基数大，每年新增人口数量仍是不小数字，我国探明储量较多资源在人口基数上都成为了稀缺资源，原本在总量在世界上排到前三的资源，人均占有量就排在了大多数国家的后面。随着我国经济的发展，工厂数量的不断增加，不计环境代价的生产，使得环境破坏严重，河流的污染、水土的流失、土地沙化、雾霾严重等等，这些环境问题日益的突显，对整个经济的可持续发展产生了严重的阻碍。上世纪70年代以来，为了保护环境各个国家相继出台了一些政策、法规，但是，这些法律和政策的收效显然不尽如人意。企业环境会计报告是对企业在经营的过程中对环境方面的投入与收益进行衡量的一种方式。它的产生反映了人们对于环境污染的加剧的不满，理论上环境会计信息的披露能够对环境的改善产生积极的影响，但是，实际中由于存在各种问题使得环境会计信息的披露作用没能得到应有的发挥。例如，政府方面，对于环境会计信息披露的规定却不是十分系统、详细。那么企业对环境会计信息应当如何进行详细、有效的披露？引发了社会各界的广泛关注。
二、环境会计信息披露理论基础
（一）可持续发展理论
可持续发展是环境可持续发展、社会可持续发展、经济可持续发展，三者为一体、相互促进，该理论要求经济、社会的发展注意环境的保护、节约资源。在可持续理论的要求下，企业应当注意在生产的通知保护环境，在对外披露中，披露自身对于经济社会的可持续发展做出的贡献，将企业的环境保护支出和相对应的收益充分披露，将企业引导向高效低碳。企业应当在经营过程中为社会经济的可持续发展做出努力，贡献自身的一份力量。
（二）利益相关者理论
1984年，弗里德曼在《战略管理：利益相关者管理的分析方法》一书中，明确定义了利益相关者理论，该理论认为企业的发展离不开各个利益相关者，企业的经营管理是使得利益在各个利益相关者之间达到平衡，企业追求的是整体利益，而非特定人群的利益。企业的利益相关者既包含了企业内部利益相关者，也包含了企业外部的利益相关者。对于环境会计信息披露而言，企业内部的利益相关者（主要是指企业内部的管理层和员工），例如，管理层通过环境会计信息披露，可以了解企业的生产对于环境的影响层度，向社会揭示其社会责任的履行情况，同时也可以根据与现有的环境会计披露对工作进行相应的改进。员工通过环境会计信息披露，可以了解自身工作中是否会造成环境污染，同时这些污染是否对自身和环境造成危害，企业是否对上述现象有防范措施，进而保护自身的权益。企业外部的利益相关者（主要是指政府、社会公众等），例如社会公众，尤其是处于企业周边的，其自然更为关系企业的日常经营是否对自己的环境有危害，政府更是如此。利益相关者不仅仅了解企业的环境会计信息的披露，往往还通过各种方式影响企业的环境方面的决策，例如，员工会对高污染工作提出相应保护的要求和措施。正是企业各方面的利益相关者的需要使得环境会计信息披露显得十分重要。
（三）社会责任理论
社会责任主要是指企业在日常经营活动创造财富的过程中，同时要向社会承担环境保护、遵循商业道德、遵守法律法规、保护弱势群体等活动，企业的上述类似的活动既是社会责任。企业的社会责任决定了企业不仅仅是追求利益最大化的，其应当在追求利益的同时，履行其身为社会一份子的责任，而企业承担的社会责任之中较为重要的一项就是对环境的保护，因此，环境会计信息披露是社会责任理论所要求的。
三、环境会计信息披露的三种模式
（一）环境报告书披露模式
该种模式下企业以报告书的模式向外部公布其环境保护的投入和相对应的成效，其报告书主要包含企业的环境保护的指导思想、环境保护的具体措施和相应的成果。其实施主要依靠的是政府强制性披露，作为财务报告对环境信息反映不足的一种补充。
（二）企业财务会计报告模式
企业的财务报告主要目的就是为报告的使用者提供相对可靠、有用的信息，企业的环境保护活动涉及相对广泛的利益相关者，也是利益相关者所关注的重要信息，那么将企业的环境信息纳入到财务会计报告中就十分合理。现存的财务会计报告的模式主要有以下几种：美国财务会计报告披露模式、欧盟财务会计报告披露模式、联合国 ISAR 建议披露模式、中国财务会计报告披露模式等。
（三）独立环境会计报告模式
环境报告书披露模式仅仅是对环境保护相关支出收益进行披露，为进行相应的环境会计要素的确认，财务会计报告模式虽然有所改进，但是其仍然不够合理系统。独立的环境会计报告模式是将企业环境保护相关的活动，按照会计处理的一般程序，对环境会计要素进行确认、计量和记录，进而进行相应的环境会计报告。其实质是一会计信息系统，在企业环境保护的应用，其更加系统完善的反映了企业环境信息，该模式作为环境会计信息披露的基础，更加系统合理。
四、我国环境会计信息披露的现状和存在问题的分析
（一）环境会计信息披露的现状
首先，环境会计信息披露的质量不高。我国上市公司对于环境会计信息的披露主要是文字性的表述，进行量化的信息较少，不但在理解上容易产生偏差，而且在对比上也缺乏实际的意义。而且通常披露出来的环境信息往往也在会计报表的附注里面，即使定量化在财务报表中披露，也通常含在普通的财务会计之中，不容易区分。 其次，我国上市公司环境会计信息披露具有较大的随意性。由于国外对于环境会计信息披露的研究较早，法律体系较为健全，故国外大部分上市公司的环境会计信息披露都相对比较充分，内容上也是按照国家规定的内容进行相对规范的披露。我国这方面的建设相对较晚，虽然对环境会计信息披露内容有规定，但是在实际的执行过程中出现了偏差，随意性较大，同一内容在不同的章节或报告中披露，即使同一企业不同时期，环境会计信息披露的方式和在报告中的章节也可能不同。甚至同一环境问题在不同企业采用的披露方式都不同，有的采取报表附注形式，有的采取董事会报告形式。
再次，我国环境会计信息披露的比例较低。在我国会计信息披露主要集中在重污染的企业之中，即使这样重污染企业信息披露的企业数量也仅仅是刚超过重污染企业数量的一般，轻污染行业的企业披露的程度更低，综合来看，我国的环境会计信息披露不足三分之一。环境会计信息披露是企业履行社会责任的一部分，企业应当履行其相应的社会义务，而不应该按照其对环境影响的大小区分对待。
最后，环境会计信息披露的独立性不高，我国上市公司的环境会计信息披露通常都是在会计报表、董事会报告等一些报告之中，并没有想多独立的载体，其披露的方式较为随意，企业根据自身的喜好进行选择，
此外，企业环境意识较淡薄。从我国环境会计信息披露的比例和披露方式的随意性，即可以看出我国上市公司基本上没有环境会计信息披露的意识，加之我国政府对环境会计信息披露的强制度不高，缺乏相应的制度，使得企业的环境自觉意识更加淡薄，从而造成我国大部分企业只有遭到重大环境问题才进行相应的披露。
五、完善我国环境会计信息披露的对策建议
（1）完善环境会计的法律建设，加大惩处力度。虽然我国也颁布了环境保护的相应的法律，对于企业的环境活动有所约束，对环境会计的披露也有帮助，但是，仍然缺乏对环境会计信息披露方面的完整法律体系，例如对于环境会计信息披露的程度衡量，违反环境披露具体的处罚，行政机关对于公司环境信息披露的监管等等，这样才能避免我国环境会计信息披露中的随意性。
加强法律的惩罚力度，对于违反环境会计信息披露的企业视其情节，如果较为严重则重罚，如果较为轻，则适当处罚，即“重其重罪，轻其请罪”，有针对性的处罚，则企业迫于法律的权威性必然遵守法律。
（2）制定并完善环境会计准则。我国的环境会计披露正是由于缺乏相应的知道准则，才出现同行业不同企业之间、同一企业不同时间之间的不可对比性。我国应当在借鉴国外环境会计披露准则的基础上，结合我国的具体情况，进行准则体系的构建。在环境会计信息披露准则中应当指明各类环境会计要素如何披露，以何种形式披露，这样就避免了企业自己按照自己喜好进行随意性的披露，使得环境会计信息披露不具备可比性和一致性，详细的环境会计信息披露也有助于会计师事务所进行审计。只有在会计准则上有较为系统完善的规定，才能真正指导企业的环境会计披露。
（3）开展环境审计，促进环境会计信息披露规范的实施。即使拥有环境会计信息披露准则的出台，如果缺乏相应的监督，仍然会使得环境会计信息披露成为泡影。企业的环境会计信息与财务报告提供的信息都是为信息使用者服务的，那么这些信息的可靠性和真实性就需要有人进行衡量，这就使得企业的环境会计信息披露也需要像财务报表一样经过会计师事务所的审计。这是基于会计师事务所的独立性，一方面会计师事务所独立于企业与股东，能够客观评价企业的环境会计信息的真实性和可靠性，另一方面会计师事务所拥有众多专业人才，能够为其审计企业的环境会计信息提供支撑。除了会计师事务所的审计，企业内部审计和国家必要的审计也是不可或缺的。
（4）加强各方面的监督。在完善法律法规的基础之上政府部门的监管也是必不可少的，尤其是环境保护部门，不单单要监督企业环境保护的行为，对其环境会计信息披露等也要加强管理，做出相应的处罚。在政府监督的基础上，媒体的监督也是必不可少的，由于媒体传播的广泛性，其行为可以直接影响企业的声誉，那么媒体监督的效果，自然是不言而喻，同时群众的监督也不可缺少，群众力量才是监督机制的基石，缺乏群众的监督，必然缺少活力。要建立起政府监督为主导，群众监督为基础，媒体监督为中间力量的监督体系，使得企业的环境会计信息更能真实可靠。
（5）企业在环境意识有待加强。企业是可持续发展观的执行者和贯彻者，企业的行为直接影响着环境，企业的环境保护意识的强弱决定着其环保行为，那么企业的环境会计信息披露质量的高低自然受到影响。企业的管理层必须加强此方面的学习，必须树立环保意识，定期开展环境保护工作会议，定期反思环保行为。同时，企业的员工也应当加强这种意思，环境会计信息来源于基层，员工的配合程度也影响着其质量的高低。
环境会计信息披露既能为国家环保决策提供详细的资料，同时也能让每一个人了解自身的环境，同时也能逐渐引导企业走向低能高效的环保道路。但是，由于现阶段各种机制的不完备，使得环境会计信息披露还尚不能完全发挥其功能。相信在各界人士的共同努力下，影响其功能发挥的障碍必然消除。
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