企业内部审计外包的动因及风险分析
文章编号：ISSN1006―656X（2015）01-0065-01
一、引言
内部审计外包这一概念最初是由安达信、毕马威、安永等全球知名的会计师事务所提出，随着这些机构的积极倡导，内部审计外包的概念逐渐被各国所接受。内部审计外包通过将作为企业管理职能之一的内部审计外包给外部的会计师事务所等机构，从而实现利用企业外部更具专业性、科学性的资源为企业内部管理注入新鲜的血液。从上世纪九十年代起，西方很多企事业单位实行企业内审外部化。但是我国的内部审计开始较晚，企业内部审计存在着缺陷，所以内部审计外部化对我国企事业单位具有现实的借鉴意义。内部审计外包是在充分借鉴国外先进经验的基础上，在我国注册会计师行业不断发展的保障下实施的创新性管理模式。
二、内部审计外包的动因
（一）有利于节约成本
追求经济效益最大化是企业经营的主要目标，而实现企业的经济效益最大化的途径就是降低企业的成本开支。当企业内部审计工作消耗的经济费用超过市场机制费用的时候，企业有充分的理由选择外包模式。首先内部审计外包有利于降低交易成本。其次内部审计外包有利于降低代理成本。通过内部审计外包可以将企业内部审计的职能转化为具有市场机制的专业管理人员执行，这样一来就会大大促进内部审计工作的质量，提高企业的增值效应。
（二）有利于增加企业核心竞争力
作为一种评价、监督与控制手段，内部审计并不是企业的核心业务，实施内部审计的根本目的是通过提高企业内部控制制度制定的科学性、内部控制制度实施的有效性、财务会计工作的规范性，以增加企业的价值。因此，企业采取内部审计外包策略，可以帮助企业从重复性、日常性的事务中摆脱出来，集中有限的资源，投入到企业价值链中真正能创造价值的战略环节，培养、保持进一步提高企业的专长，进而形成企业的核心竞争力。
（三）有利于提高内部审计的独立性
作为一个企业的审计部门，它有着自己的权威性和独立性，然而即使是这样它还是存在着一定的不完善。其一，内部审计人员缺少独立性。企业的管理阶层的意图直接或间接的干预左右着企业的内部审计。其二内部审计部门在经济上也缺乏独立。因此，内审外包能够有效地弥补内部审计的缺陷。
三、内部审计外包的风险
我国的内部审计外包业务还不是很成熟，接受并采用此模式的企业也并不多。而且由于我国的特有国情，在内审外包过程中还存在一些缺陷和不足，这些不足可能会影响该管理模式的推行和完善。
（一）可能会导致企业商业秘密泄露
企业内部审计人员一般来讲是企业长期聘用人员，企业为其直接雇主。而外部审计人员的直接雇主是会计师事务所等机构，内部审计人员和外部审计人员对企业的忠诚度和使命感是不一样的，一般来讲内部审计人员的忠诚度会高于外部审计人员。注册会计师在实施内部审计时，有机会接触到企业的商业秘密，雇佣外部人员进行内部审计服务，企业无疑要承担商业秘密泄露风险。
（二）可能导致对外部机构的依赖
内部审计在帮助管理当局改善内部控制中发挥着积极的主观和客观的作用。内部审计外包后，企业可以较容易的通过外包机构来得到专业的知识和咨询，从而会造成企业内部审计的完善性引不起企业管理层的高度重视。而内部控制又依赖于内部审计的监管和约束，从而影响企业内部控制的方法的改进及内部控制环境的优化。内部审计的外包会使企业较容易得到自己想要的成果，从而会对外包机构产生依赖，导致积累知识和创造价值的动力降低 ，不利于企业竞争力的保持和提高。
四、规避内审外包风险、提高内审外包质量
（一）严格选择和管理外部审计机构
内部审计外包工作能否顺利实施，其关键的一点是如何正确选择合适的外包方。假设企业选择了不合适的外包方，就会对企业的生产经营造成不良影响。推行外部审计机构准入、退出机制，加大资质审查，选择实力强、业内信誉好，执业经验丰富，质量控制体系健全的外部审计机构；建立健全科学、合理的评价指标，定期对外部审计机构及人员进行考核，尤其要重视对职业道德和执业素养的考核，对于考核不合格的及时更换、淘汰；制定严密的责任追究制度。要以外包合同为重要抓手，细化对外部审计机构的履责要求，对于审计目标、审计人员职业道德及执业能力、审计质量控制要求、保密义务以及违约责任等重要事项都要在合同中明确，并敦促外部审计机构和人员严格执行。任何因外部审计机构履职不到位而造成的损失，都要及时追究责任。
（二）成立专门的外包风险评估小组
内部审计外包前，企业管理层除了要对审计外包的主要风险作出全面了解外，还要制定有效的风险管理程序。要根据自己的内部审计标准，评估企业内部审计外包可能面临的风险，确定承受将要面临风险的能力。为了抵制内部审计外包给企业的战略计划所带来的不可预见的风险，需要经过一个风险评估过程。由于内部审计外包风险的评估是一项连续性和系统性的工作，当企业内外环境和条件出现不同变化时，企业的内部审计外包风险也会随之变化，因此就需要企业随时对内审外包的风险作出评估。
（三）内部审计与外包审计的协同效应
内部审计与外包审计之间存在一定的关联性，比如内部审计可以利用外包审计提供的资料实施审计工作，而内部审计也可以将内部审计的职能实现市场化承包。首先企业内部审计人员要与外部审计人员实现信息资源共享，及时关注外包审计工作的开展情况，并且及时帮助他们解决工作中存在的问题，同时在内部审计人员与外包审计人员进行交流时，内部审计人员可以通过交流学习到他们的专业技能与技巧，提高自身的能力；其次企业要加强对外包单位的监督，及时根据最新的外包审计所出现的新情况、新问题制定必要的解决与补救措施。
五、总结
企业内部审计外包无论是对企业本身还是会计师事务所来说，都存在着一定的优势，企业和会计师事务所都具有内部审计外包的动机。对于有内部审计外包打算或已经实施内部审计外包的企业来说，应充分利用内部审计外包的优势，同时也要注意内部审计外包中可能存在的一些问题。公司要仔细评估自己的需求，将企业情况与内部审计外包服务提供者良好沟通，并将内部审计外包形成制度性、常态化的安排。选取资质优良的会计师事务所和经验丰富的注册会计师为公司提供服务； 对于会计师事务所来说，应尽快建立健全内部审计外包服务的审计准则和规则，提高注册会计师的执业能力，必要时对注册会计师进行相关培训，提供优质服务，在业内建立良好的口碑和信誉。加大内部审计外包的宣传力度，在为客户提供财务报表审计时候，会计师事务所可以积极向公司灌输内部审计外包的好处，打消企业的顾虑，增加收入。通过各方的重视和努力，我国公司内部审计外包定会有较好发展。
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