医药研发企业如何利用政策法规享受税收优惠
一、前言
税收是社会主义市场背景下的重要经济形式，目前已经被经营者广泛接受和认可。医药研发企业要认识到税收在日常财务管理过程中的重要作用，应用会计学相关知识，对其进行研究和分析，以最大程度节约研发成本，实现企业经济效益最大化。医药研发关系到人们的健康和我国整体医疗水平的提升，而如今仍然面临税收层面的瓶颈。财务部门要改变传统经营管理模式，结合医药研发特点对税收优惠政策进行明确的认知和应用，制定一套符合各项税收优惠标准的税务策划方案，降低企业的税务负担，从而提供一个良好的医药研发环境。
二、税收优惠政策解析
（一）高新技术企业所得税收优惠政策
财务人员要结合《高新技术企业认定管理工作指导》，对研发项目中涉及的各项费用进行归集和整理。例如，针对某一研发项目，财务人员要分别将其研发过程中涉及的费用归入人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无资产摊销、委托外部开发费用和其他费用类别中。研发中涉及的每一笔费用都要归属于某一个研发项目的下属费用科目中。费用归集是高新技术企业充分利用政策法规享受税收优惠的基础和前提。财务人员要确保日常财务核算中费用归结的科学性和合理性，以提升其与高新技术企业税收优惠政策的匹配度，最大程度避免财务核算过程中的人为疏忽，从而享受企业的税收优惠。
（二）研发费用加计扣除政策
企业要对研发费用进行专账管理，并对可加计扣除的各项研究开发费用进行准确地填写和核对。同时，企业要向主管税务机关报送本办法规定的相关资料。笔者对国税发〔2008〕116号文件和财税〔2013〕70号文件分析，研发费用所得税前加计扣除重点主要表现在两个方面：首先，企业要有严格的立项程序，要包含项目立项报告、项目预算、项目可行性分析。其次，对研发项目中涉及的各项费用进行归集，确保其与两个文件规定内容相符合，年度汇算前将费用辅助账到税务部门备案，并经科技部门专家评审会一致认定，医药研发企业与文件中加计项目相匹配，并按照严格的流程执行，就能够享受到税收优惠。[1]
三、研发费用税收优惠政策应用情况
税收政策的应用能够减轻医药研发企业的税收负担，节约研发成本，以激励企业的自主研发创新能力，提升我国的医药水平。但是，由于税收政策相对比较复杂，其中涉及的财务会计核算内容比较多，对财务人员的专业水平要求比较高。企业财务人员专业素养的缺乏和技能层次的不达标，在会计核算过程中仍然存在诸多问题，使其无法正常享受到税收优惠，加大了医药研发过程中的资金投入。
首先，企业财务人员专业素养不达标。没有对研发费用和生产费用进行明确的认知，在费用核算过程中，没有将其分开进行核算，进而导致重复或者交叉等问题。造成研发项目中各项成本费用模糊，无法满足国家相关税收规定，使其无法使用政策上的优势来享受税收优惠。
其次，会计和税法对研发费用范围的归集口径不同。医药研发企业一般将研发项目进行统一归集，并没有针对其特殊性加以区别。例如，会计中对人工费用的归集，是指企业在职研发人员的工资、补贴、社会保障等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。税法中对人员费用的归集，指在职直接从事研发活动人员的工资、补贴等。税法规定外聘人员的劳务费用不能加计扣除。
第三，财务人员没有对医药研发过程中的费用进行全面核算，对研发项目成本认知模糊，导致其无法享受税收优惠政策。例如，研发人员的差旅费，按现行管理办法的规定暂不能加计扣除。高新技术企业税收优惠政策，是建立在法律法规基础上的，财务人员要立足于全局对财务状况进行分析。
四、正确利用政策法规享受税收优惠的方法
（一）建立研发费用独立核算体系
建立研发费用独立核算体系，相较于研发费用加计扣除，更具优惠性。财务人员要结合医药研发企业相关要求，对核算明细账进行建立，并对加计扣除进行辅助应用。首先，财务人员要对研发支出科目进行精确和细分，分别设置“资本化支出”和“费用化支出”。前者是对未来的无形资产专利、商标和软件等进行核算。后者是指直接计入损益的研发费用，其是医药研发企业核算中的重要组成部分。其次，财务人员要在“费用化支出”下面，设置包含具体研发内容的三级科目，进而对每一个研发项目的具体费用进行核算。然后在三级科目下方设置包含有八项具体费用明细的四级科目，对医药研发中涉及的各项费用进行归结。
财务人员在研发费用独立核算中，要注重相关要点。首先，每一项费用都要包含具体项目明细。报销单、领料单和分配表上都要注明项目名称和相关费用等。其次，部分费用的应用对象无法具体化，财务人员要制定统一标准对其进行分配，使人们对研发费用进行明确。财务人员完成以上工作后，研发费用独立核算体系已经构建成功。[2]
（二）研发费用加计扣除核算的具体方法
相较于研发费用独立核算体系，研发费用加计扣除更加关注费用内容。财务人员可以在医药研发企业明细账基础上，结合加计扣除文件相关内容对其进行整理。首先，财务人员可以结合医药研发企业的具体研发内容，用Excel表格对项目明细账进行整理，项目明细账中，要包含研发项目涉及的各项具体的费用指标。其次，对Excel表格对费用要点进行补充，在表格中另辟一栏“加计扣除摘要”，对每一项费用的具体情况进行分析和概述，并将其填入该表格中，使各项费用的应用情况更加具体。财务人员可以结合国税发〔2008〕116号文件和财税〔2013〕70号文件相关内容对其进行分析。第三，财务人员对“加计项目”和“加计扣除摘要”等，按照相关标准进行分析和整理。第四，借助Excel分类汇总功能，对每一个项目按照“加计扣除摘要”字段进行汇总，得出其明确的金额情况。[3]
五、结语
医药研发企业属于高新技术企业，其在日常研发过程中对研发费用的投入比较高。应用研发费用独立核算体系和加计扣除核算费用，有利于帮助企业在项目研发过程中减轻税务负担。医药研发企业要结合研发项目的具体情况，对财务制度进行科学地分析，以确保最大程度享受两项税收优惠政策。财务人员在对加大项目进行选择的过程中，要着重对研发投入资金比较多的，费用内容与研发扣除要求相匹配的项目进行立项，以确保企业最大程度上享受到税收优惠，节省研发费用，提升整体研发能力。
（作者单位为天津药物研究院有限公司）
