关于会计职能的若干思考
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）007-000-01
会计作为商品经济的历史产物，起源于人类的生产实践，是为适应社会生产力和生产关系的客观要求而产生并不断发展的。会计发展到现在，已逐步成为社会（企业）经济管理过程中不可分割的重要部分。它是以会计凭证为根据，以货币作为主要的计量单位，采用专门的技术方法，对社会的经济活动进行综合反映、控制、监督和核算的一种管理活动或管理工作。
会计职能主要是体现会计在企业的经营管理活动中所起到的作用，即会计能为企业做些什么。会计职能是会计在企业经济活动中具有的客观功能和作用。需要指出的是，会计的职能并不是一成不变的，它产生于会计，并发展于会计，会计职能是随着人们对会计的认识和会计环境的变化而不断向前发展的。历史上有关会计职能的认识主要可分为：核算工具论、管理工具论、会计技术论和会计系统论。
一、核算工具论
在会计发展的早期阶段，人类社会正处于自然经济发展的阶段，经济关系并不发达，较为简单。这个时期的会计仅作为一种简单的核算工具，仅仅是社会生产过程中的附属品。人们通过使用会计工具来简单的记录社会生产过程中的损耗与所得。随着时代的发展，到了中国秦汉时期，开始出现了账册，并采用“入”和“出”来标记各种财物的收支情况；唐朝时，开始设有专门的机构和人员进行具体的核算财物的收支结存，编制四柱结算法，即旧管、新收、开除和实在。这些会计活动均体现了会计的核算职能，表现了会计作为一种基本核算工具，在社会生产经营方面记账、算账、报账的应用。
二、管理工具论
意大利数学家卢卡?帕乔利出版《簿记论》一书，开创了会计理论研究的新纪元。该书认为簿记绝不是简单的一种核算工具，它更是一种管理的工具，为公司企业的管理经营工作提供着某种特殊的服务。前苏联会计学者马卡洛夫也提出过相似的观点，并且在50年代传入我国，在我国当时会计界占据了主要地位。管理工具论认为会计的职能就是反映企业管理经营的信息，是企业管理活动的基石，是管理的一种非常必要的辅助手段或工具。它忽视了会计的监督、控制、预测等其他职能，缩小了会计的应用范围。
三、会计技术论
会计技术论，不少国内外会计学者也称其为“艺术论”，即把会计在企业管理活动中所发挥的重要管理作用和会计对于各种性态的资产负债科目巧妙地组合方法视为一门精深的艺术。美国会计师协会曾对会计下定义为：“会计是一种技术，是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术。”由此可见，会计技术论强调的是会计的反映职能，它认为会计重点在于分析企业经营过程中的各种财务事项，体现了会计的服务性质。在一定程度上，管理工具论对会计技术论的产生和发展有着直接的影响，二者都强调了会计的反映职能。
四、会计系统论
会计系统论可分为会计信息系统论和会计控制系统论。随着信息技术的不断发展，会计信息系统作为企业管理信息系统的重要组成部分，是企业最重要的经营管理信息，它能连续、综合、系统的反映和监督企业的经营管理活动，并为企业管理提供着重要的决策依据。与管理工具论、技术论相比，会计信息系统具有突出的优势和进步性，它创新的从“人机结合”的角度突出了会计的反映职能，强调了会计信息对于企业经营的决策有用性和重要性。美国著名学者西德尼?戴维森更是指出：“会计是个信息系统，一种用来将一个企业或其他实体的有意义的经济信息传达给有关部门的信息系统。”
会计控制论则认为会计是一种特殊的控制系统。这种控制系统目的在于反映、控制企业的经营管理活动，以完成企业对受托人的受托责任，即会计是一种以实现受托责任为目的，以管理决策为手段，对企业的各种经济信息进行分类、统计和传递的控制系统。
五、会计的基本职能
上述的不同观点都从不同的角度上阐述了会计的本质问题，实际上，会计不单是一种简单的核算、管理工具，会计更是一种满足信息使用者的决策需求，使用现代科学技术手段，以实现企业经营管理为目标的管理控制活动。我国会计学者郭道扬曾把会计含义概括为“现代会计是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同运作，实现对市场经济中的产权关系及价值运动过程及其结果系统控制的一种具有社会性意义的控制活动。”由此，可将会计的基本职能分为核算、反映、控制和监督四大职能。
会计核算职能通常被视为会计的最基本职能，因为会计的核算工作是全部会计工作的重要基础。会计核算职能指的是对企业已发生的经济活动，以价值量为表现形式，进行确认、计量、记录和报告，反映出企业资金运动的过程与结果。会计反映职能是指企业按照公认的会计准则要求，采用通用的会计方法，真实的，及时的将企业所发生的各种财务事项表现于外界。会计的反映职能在某种程度上包含了核算职能，但更重要的是，会计的反映职能强调了信息确认的重要性。信息确认就是要筛选出真实的、完整的、有效的、系统的、全面的会计信息，因为只有真实可靠的会计信息才具有反映的价值。会计控制职能是建立在反映职能的基础之上的。同时，会计的控制职能与会计控制论又是相呼应的，即通过科学理论的指导，利用现代技术方法，对企业经营管理活动进行控制与反馈，以顺利完成企业的受托责任。会计监督职能具有一定的强制性和严肃性。企业在完成经济业务活动的同时，必须以国家法规、制度为依据，对企业的经营管理活动应进行全面的监督，以保证其合理合法性。
