对会计师事务所审计风险与风险管理的研究
在实践中，会计师事务所具有一定的相对独立性，它独立于财务报表单位和被审计单位，以第三方审计单位的角色，为社会群体提供真实可靠的财务报表信息，并且发表审计建议，给出相应的审计报告，以证明该财务报表的公允性、合法性。在新世纪经济社会中，会计师事务所审计的地位越发重要，不但要维护由社会经济发展所带来的市场经济的秩序波动的稳定性，更要体现第三方审计单位的公平、公正。在我国日益完善法律环境的大前提下，人们越来越重视会计师事务所的审计责任和风险，社会大众以及财务报表使用者对会计师事务所的期望也越来越高，他们不仅要求会计师事务所根据规定的审计准则提交出准确的审计报告，更要求注册会计师列出财务报表和审计过程中的疑点或错误。甚至在对会计师事务所审计的作用和责任评价两个方向上，社会公众和财务报表使用者有着较大的“期望差距”，这更加提高了会计师事务所的审计风险。
一、事务所存在审计风险的因素
（一）社会经济大环境
会计师事务所需要在社会市场经济的大环境下经营，注册会计师的审计活动受到我国社会经济和法律的外部大环境的直接影响。
1、社会方面因素：紧随我国市场经济体制的逐渐完善，投资方对于注册会计师的审计意见有着非常强的依赖性，并对注册会计师的法律责任和义务具有强烈的期望。投资方期望由注册会计师审计后所报出的财务报表中提供的资料信息具有真实性、可靠性、及时性、有用性，这样他们才能据此做出正确的决策和判断，以降低投资的风险。然而投资方的投资一旦受到损失或者发生经济纠纷时，通常对注册会计师和被投资单位一并提出诉讼，想要从这些获得利益方得到一定的补偿。
2、法律方面因素：根据我国《公司法》和《注册会计师法》，明确规定出注册会计师的直接法律责任，然而某些规定的可操作性并不严谨，例如“故意、过失、重大过失、欺诈”等，对概念解释不够清晰和完善。就算注册会计师职依据现实情况所做的审计报告是真实合法的，在审计过程中并不能完全保证发现出所有的错误和弊端，而投资方和法律界则更加注重所发生的结果如何，一旦审计报告中出现虚假信息，导致了投资方受到了损失，该会计师事务所和相应的注册会计师就应该承担其相应法律责任，双方认知的差异性在一定程度上增大了注册会计师的执业风险。
（二）审计单位自身
财务报表一旦不符合合法性和公允性，包括了对会计信息的不确定所导致的财务报表者难以操控，致使财务报表中出现严重错报和漏报，该财务报表在客观上已然存在风险隐患，而在注册会计师测试时并没有发现其中的错报和漏报的情况，就更加增加了注册会计师的审计风险和法律责任。
（三）被审计单位
投资方根据审计单位的财务报表和会计信息所作出的投资决策，直接导致了企业经营的失败结果，投资方遭受到了重大损失，但是为了挽回他们的损失，投资方很可能会将注册会计师推上法庭。企业管理当局经常出现的欺诈行为是注册会计师的审计风险的一个重要根源，企业管理当局在出于经济或者政治目的，经常采取各种手段来粉饰他们的财务报表。这种欺诈行为在注册会计师审计时如果没有被识别，最终投资方和社会公众以及相关监管部门就很可能直接追究注册会计师的法律责任。
二、审计风险管理的措施
在新审计风险模型里，重大错报风险和检查风险均直接影响了审计风险，会计师事务所需要充分利用新审计风险模型里的防范措施减少审计风险，要尽量避免审计评估的严重错报、漏报风险来设计审计程序、执行审计流程，并且根据现实情况检查风险，才能有效地减少和控制审计风险，最终实现完全保证财务报表中不存在严重错报、漏报的情况，将审计风险降至最低。
（一）设置健全有效的审计质量控制制度
建立健全完善的会计师事务所审计质量控制制度对于审计风险管理相当重要。会计师事务所必须建立和完善我国会计师事务所审计质量控制体系时要做到：选派具有专业胜任能力高注册会计师；强化机构化的质量控制机制；建立会计师事务所出现内部分歧时的基本协调机制，才能让注册会计师依照审计的专业标准进行执业，从而提高整个会计师事务所的审计质量。
（二）持续保证会计师事务所的独立性
会计师事务所的独立性是审计活动的灵魂。会计师事务所在进行任何一项审计活动之前，都应绝对客观地对其独立性进行评估，考虑充分再决定是否应当承接客户的委托开始审计活动工作。为确保会计师事务所的独立性，应当考虑改变事务所承接业务的模式：先由审计客户向相关业务的审计委员会提交申请书，再由审计委员会对各大会计事务所进行公开招标从而确定承接业务的事务所，其中的审计费用应该由审计委员会支付。这样，审计委员会存在于审计客户和事务所双方中间，会计师事务所就可以保证审计活动的独立性，而不受审计客户方面的牵制，能够独立进行审计活动，更能保证审计活动的质量，做出真实、有效、可用的财务报表，从而控制审计风险。
（三）营造良好的审计风险管理监管环境
从内部管理角度出发，会计师事务所应营造良好的审计风险管理监管环境：风险管理制度的建立；会计师事务所监管机制的完善；建立对我国会计师事务所的评估机构。同时，在我国应建立审计风险管理的外部监控体系。这些对我国会计师事务所的评估措施可有效地降低审计风险，实现对审计质量控制和监督，从而将审计风向控制在可接受的范围内。
三、结论
健全自身审计风险管理体制是控制审计风险的必要措施，首先建立严格的复核制度，建立审计时三级复核检测制度，审计过程和阶段性决定了三级复核检测制度的重要性，其中，各级复核检测制度在实施时应负不同责任，必须严格把关地进行下去。会计师事务所更应从成本效益角度出发，选择这一模式，才能在审计工作中有的放矢，把控制审计风险在可接受范围之内。（作者单位：郑州成功财经学院）
- 上一篇：审计师基于舞弊行为的审计策略与方法研究
- 下一篇：审计风险的防范和控制措施
