“小金库”审计问题研究
目前我国审计机关查处“小金库”的数量与日俱增，我国的经济发展受到了严重影响，政府的宏观调控能力也受到了一定削弱。它的存在不仅使国家财政收入和国有资产的受到损害，扰乱了社会分配的正常秩序，为腐败滋生了温床，更严重的是影响了党风民风的建设，因此本文“小金库”的审计问题研究具有一定的理论意义。
一、“小金库”审计概述
（一）“小金库”的含义
1995年，国家对“小金库”组织大规模清理，此次清理中，将“小金库”的概念界定为：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属于“小金库”。
2009年“小金库”的法律概念再次得到了重新界定：违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及形成的资产，均属于“小金库”。
（二）“小金库”的特点
通过对近年来各类“小金库”案例的分析，不难发现“小金库”具有以下特点：
1.存在普遍性。审计中发现的“小金库”存在于各类组织，从机关单位到企事业单位，从各类团体到历史机构，参与人员从高层领导到下级员工，具有“人多势众”的普遍性。
2.违法违规性。自古以来类似“小金库”的行为就受到道德的唾弃，随着我国进入法制社会“小金库”行为更是收到了法律的制约。
3.形式多样性。随着国家有关部门对“小金库”的检查越来越坚决，越来越专业，“小金库”的形式也呈现多样化的趋势，各种作案手法层出不穷。
4.隐蔽性。相关人员具有丰富的财务经验，对控制的漏洞了如指掌，使得单位的内部控制手段形同虚设。更有甚者，利用职务之便上下勾结，构造难以发现的复杂交易，以合法形式掩盖非法目的。
5.挥霍性。“小金库”的存在让相关人员抱着“公款不花白不花”的心态，相当多的人员用来满足私人利益，现在盛行的“公款吃喝”就是最典型的例子。
（三）“小金库”形成的原因
1.管理松散，出现漏洞。“小金库”的存在多是内部控制出现漏洞，被相关人员从漏洞中获取个人利益，例如生活中常见的收取回扣、虚报开支。解决措施就是加强内部控制，即时填补内部控制的漏洞，亡羊补牢为时未晚。
2.无视法纪，欺上瞒下。“小金库”的设立往往与领导脱离不了干系，这些领导勾结财务人员为了个人利益将法律与道德抛诸脑后，他们欺上瞒下，将不合理的收入出去全部隐藏起来，形成“小金库”
3.缺乏监督，处罚不力，“小金库”的行为归根到底还是我国的腐败问题。主要原因不外乎缺乏监督，处罚不力，一些财务人员完全忘记了自己的信仰和成为会计从业人员时的誓言，他们滥用职权、同流合污，使财务监督形同虚设。另一方面，为了满足个人私欲而形成的利益共同体很难攻破，甚至有些地方的主管领导也会收到部分好处，这在无形之中加大了审计的难度，经常会出现难以搜寻有力证据的情况，有时即使发现线索也会因为保护主义的关系大事化小、小事化了，完全没有体现出法律的作用，处罚不力，因此成了“小金库”无法根治的一个原因。
（四）“小金库”的类型分析
对近年来“小金库”案件的分析不难发现，“小金库”主要分为以下几种类型：
1.各项其他收入、回扣不入账型。在公司的实际运转中会存在很多其他业务收入，例如房租、包装物、固定资产出租等，这些收入由于比较分散，不经常发生且每笔金额较小，经常会由个别人保管，形成“小金库”。
2.虚列支出。虚列支出是指在日常业务中具有合法凭证，但虚构业务的情况，这种情况在平时是经常会发生的，这些虚构的支出便会进入操作者个人的腰包，形成“小金库”。针对这种现象询问很好的办法，可以向相关人员进行询问，了解实际支出，查明“小金库”
3.利用往来款项设置“小金库”。往来款项是企业在生产经营中的重要一环，包括应收款、应付款、预收款、预付款，在这些科目中隐藏着一个巨大的隐患――坏账，坏账是指无法收回或收回可能性较小的应收款项，在会计制度中一般是指超过三年无法收回的款项，这就给一些人提供了弄虚作假的机会，例如虚构坏账，即对于应该冲减应收账款的款项不做冲减，而是等待其成为坏账，导致坏账增多，形成“小金库”。对于这种情况，审计人员可以采取函证的方法，向对方发起函证，以获得书面证据。
4.固定资产清理不按正常程序，清理收入不入账。在固定资产清理的过程中会出现营业外支出和固定资产清理收入，但是不同公司的原值、折旧方法、市场行情、使用年限不同导致残值有所差异，这样就容易形成“小金库”。
二、“小金库”审计的难点及审计策略
（一）“小金库”审计的难点
1.形式多样，成因复杂，随着社会的发展和审计事业的日益完善，“小金库”的形式也在随时翻新，不同的单位各有差异，这使得“小金库”的审查不知如何下手。例如经营收入编入其他核算账簿。随处可见的假发票就是最典型的例子，相关人员利用非法手段避开会计控制，形成账外资金，这些账外资金就会成为 “小金库”。
2.手段隐蔽，不易察觉。现很多企业都会存在账外现金账和银行存款账，即使是非财务人员都知道企业的“两本账”，这些在账外账很难被发现。主要表现在：一是体外循环。这些单位的“小金库”活动完全在其自身外活动，与其本体完全没有联系，完全是在其关联单位进行。二是账外结算。这些单位的“小金库”活动与体外循环不同，是将一些收入完全不记录在账簿中，而是在账簿外进行，例如发生业务的两个单位相互串通，在交易中直接收取回扣或者其他利益，这就会导致收入费用不能准确体现在账簿中。 3. 设置秘密，表面合理。“小金库”的相关人员都是工作在财务工作第一线的人，他们对财务系统的漏洞有着充分的了解，这致使审计人员很难在账簿中找到破绽，此时“小金库”的相关人员又会结合成利益共同体，联合对抗检查者，加大了审计难度。
（二）“小金库”审计过程中的具体方法
1.函证法。函证是向第三方单位发出询问函，以得到可以作为出面证据的答复。在审计“小金库”时一定不要单纯的检查账目，要针对其业务顺藤摸瓜，调查其关联单位，这时可以采用函证的方法，若函证结果与被审计单位账面不同，则出现“小金库”的嫌疑性增大。
2.存货监盘法。存货监盘，是审计相关人员亲自到现场监督被审计方的盘存过程，并使用一定的抽样程序进行辅助。由于“小金库”较强的隐蔽性，应当仔细检查，将盘存结果与账面余额进行对比，若出现“账>实际”的情况时，则可能出现“小金库”。
3.票据抽查法。根据规定单位的所有收支票据凭证应全部记账，且存根联、发票联，有的还有出入库联必须保持一致，并按顺序编号。在审计过程中应仔细检查票据的真实性、完整性，以及金额是否相同。若缺少票据或账实不符，则可能出现“小金库”，这时可以考虑进行更深层次的检查。
4.检查法。检查，是指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。在审计“小金库”的过程中，即使其账面做得天衣无缝，也有可能从其记录和文件中找到破绽，在实际工作中要注意记录和文件的可靠性，其可靠性取决于记录和文件的性质和来源。
5.询问法。询问，是指通过交流的方法，从相关知情人口中获取与被审计方相关信息，从而获得审计证据的过程。询问作为一种对其他审计程序的补充，广泛应用于整个过程，最主要的是会在审计工作遇到瓶颈时帮助你找到审计方向。
三、“小金库”问题的治理方法
（一）对财务人员加强思想教育，组织学习相关法律法规，提高对各种违法行为的鉴别和预防能力
加强对“小金库”危害的宣传，通过一些案例或者一些生活中的所见所闻，为所有走在这条路上的人敲响警钟。让每个人都能成为抵抗“小金库”的急先锋。
（二）大力推行国库集中支付制度
国库集中支付制度可以很好地控制“小金库”的滋生蔓延，这种制度，将所有的财政性资金全部都收入国库账户体系，以现在的科学技术水平完全可以做到财政收入支出透明化，减少了滞留挪用现金的情况，帮助财政资金物尽其用。
（三）加强政府非税收收入收缴的改革
使非税收收入的立项审批管理得到强化。针对国库管理的职能，掌握其非税收收入的源头、变动等一些情况。让资金在国库账户体系中有秩序的运行，减少“小金库”的发生。
（四）建立有效的监管网，加大处罚力度
将司法机关、审计部门以及各个监事会全部结合在一起，形成针对“小金库”等违法行为的监管网，还要使群众能够参与到“小金库”的监管中，尽可能地让群众了解财政的收入支出情况，发挥出舆论的力量，尤其是现在发达的网络力量。最重要的是审计人员对于“小金库”的审计力度，因为良好有效的监管机构和监管网的生力军便是审计人员，审计人员应发挥出应有的检查力和威慑力，与监管部门和人民群众共同监督“小金库”行为。
