我国企业合并会计处理方法的探讨
一、引言
长期以来，企业合并是会计领域研究的热点问题之一，而健全、完善我国企业合并的会计处理方法，探寻不同处理方法中存在的问题对于支持相关企业发展具有重要的意义，其对于丰富目前有关理论的研究，正确认识我国企业合并会计处理现状、发展趋势，健全企业合并账务处理体系具有深刻的影响。
二、我国企业合并会计处理的现状分析
（一）我国的现实选择―购买法与权益结合法并存
目前，西方发达国家较多采用购买法进行企业合并会计处理。但事实上，各国会计准则的制定并未完全为了与公认的规则相匹配或相一致，其更多的是根据自身经济状况、企业特点、市场环境等条件制定的。采用购买法虽然在一定程度上能够保证我国在企业合并会计处理方面与国际一致，但其忽视了我国国情，不符合我国企业合并会计核算的现实需要。
（二）权益结合法的缺陷分析
首先，权益结合法应用条件较薄弱。权益结合法假设企业合并行为其实质为各方经济资源或股东资源的联合。这种一直经营的假设条件也难以符合我国的现实情况。一方面，企业合并活动的发生必然会导致股东权益发生变化，另一方面，企业合并过后，其经营规模、盈利状况都与之前不同，基于企业变化下的股东，其所面临的风险与报酬也必然不同，持续经营就会受到影响。
其次，权益结合法不划分购买方的企业合并处理是不恰当的，其违背了基本的经济学常识。众所周知，企业合并活动中，往往存在主导方，双方一拍即合的合并情况较为少见。换言之，合并双方在自身实力方面旗鼓相当、不分伯仲的合并情况较为少见，因而权益结合法不划分购买方的企业合并处理在一定程度上不损合理性。
再次，尽管权益结合法强调了其资源联合的合并本质，但在资源特别是股权交易中所确定的交换比率是依据依然是公允价值，因而，其经济实质与传统的基于现金、资产作为支付的交换形式存在较大差异。故，权益结合法强调采用双方账面价值进行合并来反映净资产是不合适的。
（三）权益结合法的在我国的应用分析
从权益结合法在我国的应用方面来看，我国基于现实的考虑，目前采用两种方法相结合的模式规范企业合并账务处理行为，07年执行的新企业会计准则就印证了这一点。
首先，世界范围内企业合并的会计处理方法并非只有购买法一种，其只是由于西方发达国际当前企业合并中非同一控制下的企业合并情况较为普遍，因而其采用单一的购买法作为企业合并的会计处理方法。事实上，国际上之前也采用购买法与权益结合法相结合的模式，且明确了适用对象，即权益结合法适用于非同一控制下的企业合并。因而，纵然当前我国对非同一控制下的企业合并采用权益结合法也是适当的。
其次，我国企业等微观经济个体在现代企业制度的应用、企业发展战略的规划等方面也存在不同程度的弱化，因而在整个经济系统尚不发达和不健全的条件下，盲目跟风完全采用购买法是不符合我国自身经济特点的，而较为现实的方法是将购买法与权益结合法相结合，两者相补充综合进行合并会计处理。
再次，我国目前市场化程度仍不高，资本市场及市场评估机构也不成熟，以公允价值为基础的购买法缺乏一定的应用基础，因而我国在企业合并账务处理中不能仅规定使用购买法。而权益结合法在账务处理中显然更容易被理解，操作起来更加简单，由此产生的会计信息实际效果更好。所以，在我国资本市场及资产评估机构尚不健全的基础上将权益结合法与购买法相结合，能够弥补各自的不足，有利于会计人员的实务操作。
三、完善企业合并会计处理方法的措施
基于上文，我国将购买法与权益结合法相结合对企业合并进行会计处理具有一定的科学性。但是，上述两种方法在实际应用中尚存在一些不足，这就要求我们针对这些不足之处，采取相应的改进措施。
（一）对权益结合法的应用予以限制
我国基于现实的考虑，采用购买法与权益结合法相结合的模式规范企业合并账务处理行为，07年执行的新企业会计准则就印证了这一点。但是，目前国际上较为主流的做法是废除权益法转而仅采用购买法，基于我国会计准则与国际会计准则不断实现等效的背景，当前我国积极探索购买法的扩围是十分有必要的。此外，权益结合法不划分购买方的企业合并处理违背了基本的经济学常识，因而我国应在保留权益结合法的基础上，适当的对其进行限制。
（二）为公允价值在我国的应用创造良好的环境
购买法的应用基础为公允价值，而现实中，我国公允价值尚存在诸多问题，由此带来企业合并账务处理的低效。一方面，公允价值可能产生顺周期性容易导致会计信息质量较为低下，由此造成企业合并信息的不准确、不可靠，另一方面，公允价值的不恰当使用往往会成为粉饰财务业绩的工具，企业合并中利用公允价值进行舞弊屡见不鲜。基于此，我国有必要推进公允价值的应用水平，为公允价值在我国的应用创造良好的环境，以此促进企业合并会计处理的改善。
（三）规范企业的会计行为
当前，在我国企业合并实践中，部分企业利用企业合并账务处理的不完善性扭曲合并定价、掩盖不合法合并、不规范信息披露行为，这是因为目前我国对企业合并会计规范的监管较为宽松，对企业合并不规范行为缺乏一定的震慑力。因而，为完善企业合并会计处理方法，我国应强化对合并企业的会计监管，规范相关企业的会计行为，对扭曲合并定价、不规范信息披露行为的合并企业予以严厉的处罚，以支持企业合并账务处理的有效性。
（四）完善资本市场体系的建设
现实中，由于我国资本市场体系不健全，且企业合并制度不成熟，使相关企业不能完全高质量的进行合并会计处理，因而致使我国企业合并账务处理缺乏参照，制约了科学合并方法的更新。基于此，我国应积极健全资本市场体系的建设，并逐步完善企业合并的财政、保险、评估、风险承担、责任追究等配套机制，以有效支持企业合并账务处理的有效性，防止其流于形式。
