“营改增”背景下施工企业的纳税管理分析
中图分类号：F746.18 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2015）08-0122-02
“营改增”是国家“十二五”时期进行税费改革的重要举措。其实质是在商品、劳务流转环节实行全面的增值税制，打破按行业类别营业税与增值税并行的税制格局。将原来缴纳营业税的部分行业归为缴纳增值税。目的在于清除重复征税的现象，进而来降低企业的税收压力，提升企业实力促进经济发展。但是该政策在施工企业实施的过程中也遇到了一定的难题，甚至有着适得其反的效果，这一改革对施工企业的纳税管理也产生了极大的影响，涉及到其纳税筹划的各个方面，必将经历一个艰难的适应过程。所以施工企业必须要认真的应对“营改增”政策的实施，找到突破口来降低涉税风险。
一、“营改增”对施工企业纳税管理产生的双重影响
（一）避免企业重复纳税
“营改增”对于避免企业重复纳税有着重要作用。一方面，减少了施工企业工程分包过程中的重复纳税，进而加强了企业竞标能力。通常情况下，联合投标再分包工程的投标方式是施工企业采取的主要方式，这种方式下建设单位不需要与分包单位签署专门的施工合同，所以缴纳税金的责任就落在了施工企业身上，然而在实际的操作过程中，分包合同的缺失就会导致重复纳税的现象发生。在实施了“营改增”的政策之后，就可以用销项税来抵扣进项税，进一步的将纳税环节规范化，避免重复纳税。另一方面，以往施工企业在进行采购时，必须要交纳增值税进项税额，并且只要产生了营业收入就必须要缴纳营业税，另外有时在施工结束后也会涉及到营业税的征收，如此极易产生重复征税的现象发生，但是在“营改增”政策实施以后，这种现象有了极大的改观。
（二）促进施工企业的技术改造和设备升级
大型施工设备是施工企业生存和发展的基础，其价值高，占施工企业固定资产比例大。改革前，施工企业采购大型施工设备并无法抵扣进项税，使得企业通过大型设备提高自身竞争力的成本过大，影响施工企业技术改造和设备升级的积极性。“营改增”后，施工企业可以享受购买固定资产的增值税抵扣政策，这便为施工企业更新设备、扩大再生产提供了有利的条件。同时“营改增”也将促进施工企业加大对技术及研发的投入，进一步增强企业竞争力。
（三）增加企业税负及税务筹划的难度
理论上“营改增”后，企业的税负会下降，但这种理论的测算依据，是以施工企业外部市场票据管理规范，能及时获得合格的采购发票这一理想的税收环境为前提的。但是由于施工企业的特殊性，一是施工项目分散、地域偏僻等特点，其所需的施工材料来源方式多，可能存在供应商不规范等问题，导致企业无法取得增值税专用发票，使得企业增值税进项税抵扣难度大；二是劳务费作为占施工企业工程造价成本较大的一个组成部分，其主体劳务用工主要来源建筑劳务公司或零散民工，这可能使得劳务收入被计入销项税而非进项税，无法抵扣，导致与原3%的营业税相比，增加了8%的税负，且零散民工也没有增值税发票，这势必会进一步增加施工企业的税负。
（四）加大施工企业会计核算难度
一是“营改增”前营业税科目只要借“营业税及附加”，贷“应交税费应交营业税”，而“营改增”后，施工企业增值税会计科目“应交税费应交增值税”明细账户包含了九个专栏，进项税额等的5个借方科目，销项税额等的4个贷方科目，可见“营改增”后施工企业的会计核算方式显得更加复杂，对会计账务处理的影响较大；二是对财务报表的影响，改革前，施工企业损益表中的主营业务收入包含了企业的“营业税”，而“营改增”后企业的主营业务收入将是剔除增值税后的税后收入，且“营改增”后作为施工企业重要资产之一的固定资产将受到较大的影响，改革后施工企业固定资产入账金额会减少，累计折旧也会减少。三是增值税专用发票的规范使用、管理、报税等业务更加复杂，稍有不慎就有可能出错。
（五）加大施工企业资金紧张局面
“营改增”将增加企业经营性现金支出，加大企业资金紧张局面。原本施工企业与建设单位之间就存在工程支付与工程进度严重不匹配的问题，“营改增”后这种问题将更加突出，即施工企业将更多的面临未收到工程款却要垫付增值税款项的问题，这势必增加企业现金支出，加大施工企业资金紧张的局面。
二、“营改增”背景下施工企业的纳税管理措施分析
（一）准确把握政策要求
一是在心理上做好持久战的准备，由于大多数施工企业均存在低端材料供应商开具发票困难的问题，“营改增”后可能导致部分企业税务筹划困难，税负增加，同时增加企的经营现金流出，提高施工企业运作成本，但这种情况不会一成不变，尽管减轻企业税负的效果没有马上凸显出来，但从大方向来说，未来“营改增”对施工企业的影响必然是利大于弊，因此施工企业应积极对待，等待机遇；二是从根本上领会“营改增”的精髓，积极灵活利用政策带来的改变，增强增值税抵扣意识，合理转嫁税负，更好地应对市场的变化。
（二）改善经营方式
“营改增”对施工企业来说无疑是一个巨大的挑战，同时也是一个不可多得的机遇，施工企业应转变粗放型经营方式，积极应对“营改增”带来的机遇与挑战。一是实施精细化管理，施工企业应转变粗放式的发展方式，使企业在“营改增”进程中实现逐步而有效地过渡，降低企业成本；二是开源节流，包括提高投标报价、选择能按税收规定申报纳税的材料供应商、做好全而预算管理等，最大限度降低施工企业成本，抵消税负压力；三是提高施工企业财务人员业务素质，加强税法培训，增强财务人员对“营改增”的了解，及其对企业投标报价、劳务成本计算，以及会计核算等方而的影响，深刻认识增值税专用发票管理的具体要求，按规定索取合规的扣税凭证，同时建立新的财务管理模式，注重对税收抵扣政策的灵活利用，充分享受税改带来的利益。
（三）规范发票管理
“营改增”后，增值税发票的合规与否对施工企业具有重要的影响。施工企业增值税发票具有发票量大，要求严格的特点，只有合理合规的增值税专用发票才可以抵扣应缴纳的税款，因此施工企业应加强对发票的管理，什么时候开票，开多少票等都是企业管理者应注意的问题。另外，“营改增”后价格低的小规模纳税人或个体工商户，由于其往往不具有增值税纳税人资格，无法抵扣增值税进项税额，因此在未来可能无法作为施工企业材料供应的首选对象，如果要选择则要在税负和交易价格之间进行一定的权衡。
三、结语
施工企业在面对“营改增”这个机遇与挑战时，必须要采取正确的应对态度和有效的管理措施，才能更好地顺应潮流和利用这个机遇，才能更好地维护施工企业的健康和持续发展。
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