关于中小企业内部控制制度的思考
1 中小企业内控存在的问题
1.1 缺乏有效的内部审计机制
虽然目前我国外部监督体系比较完善，但由于其工作人员对中小企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，使得中小企业接受监管力度更加不到位，因此外部监管体系对中小企业监督效果不尽如人意。
1.2 内控制度行为主体素质较低
近年来，中小企业对工作人员的业务培训不够，思想教育工作没有跟上，导致其普遍思想素质差，业务能力低下，无法对内部控制制度进行灵活运用。加上一些中小企业领导人自身对会计法规、会计制度和准则都不了解，在经营管理上独断专行、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用。
1.3 内部会计控制系统缺乏连贯性和科学性
会计电算化作为一种新型的会计核算和管理方式得到了迅猛发展。许多企业在建立电算化会计系统后，会计业务处理程序和工作组织发生了很大变化，也使得会计内部控制出现了一些新的特点。但由于内部控制电算化程度不高，也使得会计信息在处理过程中连续出现错误的风险加大。同时，虽然有些中小企业建立了内部会计控制系统，但是从总体上来看仍然缺乏科学性与合理性。中小企业业务流程、核算系统等条块分割并且缺乏统筹，这使得内部控制分散、脱节且低效。
1.4 内部会计制度改革不足
目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度，这套规范体系存在着诸多不合理之处。首先是不能适应企业经营多元化发展的要求。如今多元化经营成为企业经营的必然趋势和战略选择，多元化经营必然使企业涉足于不同行业、不同性质的经营业务，而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置账户，并采用不同的会计程序与方法进行会计处理，这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量，而且难以保持口径一致，无法反映综合的财务会计信息。其次是不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度，使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同，这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性，不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择，最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。最后是不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息，然而，一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑，会不断地改变投资对象，使资金经常性地从一个行业转向另一个行业，或同时分布于若干不同行业；另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度，在这种情况下，投资主体要实施财务监督就必须熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法，这无疑加大了财务监督的难度，影响财务监督效率。
1.5 管理理念政策不到位
我国大多数企业的经营管理者对于企业内部会计制度并不重视，常常用习惯用经验代替制度，家长制管理的现象普遍存在。很多企业也没有意识到内部会计制度的重要性，甚至对内部会计制度存在误解，认为内部会计制度只是一种形式，没有实际作用；或者错误地认为对内部会计的控制和管理就是对成本和安全性的控制和管理，就是对领导干部和员工权力的限制等。还有一些经营管理者考虑到按照内部会计制度的要求实行“岗位分工，相互牵制”，必然要增设企业各部门岗位，加大企业经营成本，这种重视眼前利益的表现使得企业内部控制制度无法真正得到有效的实施。这一点，在中小企业表现得更加明显。受历史因素的影响，很长一段时间内，我国的会计制度和法规主要是针对大企业和上市公司而制定，很少甚至没有考虑到中小企业的会计需求和特殊情况，这导致许多中小企业在构建内部会计制度时缺乏充分的理论依据。再加上在社会主义市场经济条件下，国家发布的会计制度和法律法规主要是从总体上指导企业的会计管理工作，对企业而言不具备具体指导的效力。这就要求企业结合自身实际情况来制定适应本单位需求和实际的会计制度，但中小企业受自身财力和特点的约束，基本上难以做到，即便制定出相应的制度，也是残缺不全或形同虚设。
2 加强中小企业内部控制的措施
2.1 建立健全企业内部会计管理体系
要建立健全内部控制制度，首先要建立组织规划控制机制，某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。其次应建立授权批准制度，对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。最后是要实行实物控制。应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失。
2.2 提高会计人员综合素质
企业的控制环境是由企业全体职工决定的，因此要提高企业各人员的相关知识及综合素质。首先要提高中小型企业领导的管理素质。提高企业领导管理水平和管理思想，使其认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。其次要大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。最后是加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。
2.3 建立独立的内部审计机构
相对独立的内部审计是企业内部控制的最后也是重要的一道防线。企业只有重视起内部审计，将其职能落到实处，才能更有效地约束财务工作，实现企业战略决策的准确性。建立一个充分独立和有权威的审计部门，对企业内部日常财务工作进行审计，对领导离任交接进行审计，对年度财务状况进行审计等，逐步形成一套完善的适合本企业特点的财务操作流程，使内部会计控制得到有效保证。目前中小企业大部分的内部审计部门缺乏应有的客观性和独立性，未发挥出应有的内部管理作用，所以建立相对独立的内部审计机构是十分有必要的。
2.4 加强会计电算化内部管理制度建设
中小企业应加强对会计电算化系统输入、处理和输出的控制，不仅要保证数据输入的准确性，还要加强输出检查控制和输出文件的使用权限控制。强化企业电算化内部管理制度的主要目的在于保护企业资产的安全完整，保证企业经营活动正常高效地完成，从而降低企业经营风险和财务风险。现在是高科技的时代，日常生活和工作都离不开电脑，会计电算化是每个企业必须完善和强化的一个方面，所以加强会计电算化内部管理制度是十分有必要的。
综上所述，中小企业内部控制制度的问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计合适有效的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。
