论我国企业建立内部控制的必要性
一、内部控制的演变历程
“内部控制”一词作为专业术语，最早出现于1936年美国会计师协会发布的公告中。从萌芽演变到成熟，大致经过了以下5个阶段：
1.内部牵制。该阶段的内部控制主要特点是有独立的组织责任分工和业务交叉控制，以查错防弊为目的，成为内部控制的萌芽。该阶段中有关组织控制、职位分离控制的职能在现代内部控制理论中仍有重要地位。
2.内部控制制度。1949年发表的一篇专题报告中首次对内部控制做了权威定义，认为它是一种方法和措施，目的在于实现确保企业资产安全性，会计资料真实可靠性、经营效率性和法规制度的遵循性等目标。在此基础上，将内部控制制度分为内部会计控制与内部管理控制两个部分。
3.内部控制结构。1988年发布的审计准则公告中，出现了内部控制机构概念，对于内部审计的研究由实践上升到理论的高度。公告提出了内部控制的三个构成要素：控制环境、会计系统和控制程序，并明确了三要素的内容。
4.内部控制整体框架。1992年COSO委员会发布了纲领性文件，内部控制被定义为是一个为了实现目标而设计的过程，目的是防范风险。其中，报告指出了内部控制的五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。
5.企业风险管理整体框架。在安然、世通事件曝光后，美国提出了萨奥法案，在此基础上，结合COSO报告，企业风险管理框架提出了“风险组合观”，“战略目标”，“风险偏好和风险容忍度”，“目标制定、事项识别和风险反应”。
二、建立内部控制的必要性
1.我国内部控制存在的问题需要建立有效的内部控制。
（1）企业对内部控制的重要性认识不足。在现代企业制度中，有些企业过多的关注自身的发展战略及盈利状况，而对内部控制建立的重要性缺乏足够的理性认知。而有些企业虽然形式上构建内部控制，但缺乏实际的执行和监督，使运行机制流于形式。
（2）企业内部控制环境建设不完善。企业的内部控制环境对于内控的设计、运行具有基础性的作用。企业或多或少的在公司治理过程中存在职能缺失，缺乏科学的决策力，盲目投资，浪费资源以及逃避社会责任等问题，导致经营偏离公司战略目标。
（3）企业内部控制建设相对滞后。在大数据、互联网+的信息化时代，经济的技术化变革对企业的财务会计系统提出了新的挑战。相对于经济的快速发展，企业的内部控制面对各种风险时所表现出的羸弱，不足等暴露出在此方面的滞后性。
2.国内外因内部控制失灵导致公司经营失败的事件为内控制度的建立敲响了警钟。
在外部竞争日益激烈，企业自身发展变革艰难的环境中，在各种风险的威胁下，极易引起企业经营管理的效率低下、财务报告的可信度降低、内外部法规制度的无法履行等问题，最终使企业的声誉受创，投资者利益受损，致使企业走向破产的命运。
（1）因内部人控制引起内控失效而走向破产的三鹿集团。三鹿是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团，连续六年入选中国企业500强。然而，家喻户晓的品牌奶粉企业是如何一步步走向破产境地的呢？深入分析，三鹿败落归因于内部控制的缺失。三鹿在2007年底，陆续接到消费者有关婴幼儿食用三鹿奶粉出现疾患的投诉，随后发现其奶粉配方中掺杂着致毒物质三聚氰胺，迫于巨大舆论压力申请破产，其董事长兼总经理田文华被刑拘。集团的衰落其实早有征兆，在2004年安徽阜阳曝光的“大头娃娃”事件，三鹿就牵涉其中，但集团并未对内部控制进行重点关注，转而进行对外扩张，暴露了内控意识的淡薄。2005年轰动一时的“早产奶”事件，起因于对风险管控的疏忽。归根结底，这些疏忽、失效都由集团内部人控制所致，公司绝大部分股权分散，且高管职能并未分离，公司治理结构、监管机构无法发挥应有的监督职能，内部控制只是一个花架子，丧失了内在的实际灵魂。
三鹿奶粉事件表明形式而非实质的治理结构成为危害公司健康发展的毒瘤，缺乏独立性与权威性的审计环境也为高管“一言堂”行为提供了温床，这些都成为公司内部控制失效的致命因素。
（2）内部控制的软弱无力导致声誉重创的日本东芝。东芝公司创立于1875年7月，业务涉及家电、IT行业以及军用设备等，经历了140年的发展壮大，成为日本最大的半导体制造商和第二大综合电机制造商。然而有着百年老店称号的著名电子消费企业在2015年7月被爆出连续7年财务造假，虚报巨额利润，多个业务部门牵涉其中。事件爆出之后，多名高管提出辞职，股价暴跌，集团面临巨额赔偿。造假背后的诱因，很大程度上是由内部环境控制不当引起的。三任社长为了实现自己的野心，制定不切实际的目标，当出现金融危机与海啸引发的福岛核辐射等风险时，公司并未及时采取相关应急预案，而是选择在财务上动手脚制造好看的利润。另外，企业下级对上级绝对服从命令的另类文化，也使内部控制归于失效。
高管兼任董事、愚忠思想、不专业的外部独立董事等一系列因素都诱发了东芝财务造假，使得曾经辉煌的名企由于对内部控制运行的疏忽而衰落。
三、建立内部控制的对策
1.加强企业自身内部控制理论学习
企业应当高度重视内部控制对于自身可持续发展的重要作用，全面深入学习内部控制相关理论知识，包括认清其本质、相关概念以及实施的必要性，切实贯彻执行内部控制政策、规范，将内部控制的理念作为一种价值观渗透进企业内部各层级，尤其是高级管理人员，形成组织内部自上而下全员参与的局面。
2.完善企业内部控制环境
企业在设计内部控制之前要充分考虑内部环境因素。建立符合自身发展目标的组织架构，并定期评估其运行效率与效果，对存在的缺陷，结合自身优劣和资源水平及时优化调整；加强具有企业特色的文化建设，培育积极向上、诚实守信的经营理念和创新精神，打造文化强企，促进企业的长远发展；根据国家安全生产规范，结合企业实际情况，建立严格的安全管理体系和风险应急预案，确保质量可靠，维护消费者利益，树立企业良好形象，切实履行社会责任。
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