体育设施项目建设中的审计与对策
[中图分类号]F23942
[文献标识码]A
[文章编号]2095-3283（2017）05-0156-03
[作者简介]胡伟（1980-），男，汉族，江西南昌人，副教授，研究方向：学校体育。
所谓审计（Audit），是由专门的机构，依据国家法律法规审查企事业单位、国家政府机关的财务、财政收支及经济活动是否具有效益性、合法性和真实性，据此评价经济责任，从而实现改善经营管理、促进宏观调控、提高经济效益及维护财经法纪的目的。审计的实现步骤如下：对资料进行证据搜集与分析→评估审计对象的财务状况→对资料与公认准则间的相关性作出结论→编写报告。在任何审计活动中，都涉及审计主、客体及审计委托人。其中，审计主体是审计行为的执行方，是审计的第一关系人，包括审计机构及审计人员，通常要求其具有独立性及具备相关的专业知识；审计客体是审计行为的接受方，是审计的第二关系人，包括受审计的资产代管或经营方，在本文指的是体育设施项目的建设方；审计授权或委托人是依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或个人，是审计的第三关系人，在本文指的是体育设施项目建设的业主。在本文中，笔者结合审计的理论知识，深入研究体育设施项目建设的审计对策。
一、做好审计前的筹划工作
在体育设施项目建设的审计前，筹划工作是否充分直接决定了整项审计工作的效率。其中，筹划指的是制定计划及为顺利开展审计工作而做准备，即在筹划阶段，需要做好下列准备工作：
（一）审计依据
在体育设施项目建设审计中，主要依据《审计法》《体育法》《建筑法》《招标法》《审计机关国家建设项目审计准则》《建设项目审计处理暂行规定》《财政违法行为处分条例》《基本建设财务管理规定》《建设部关于进一步整顿和规范建筑市场秩序的意见》《全面健身工程管理办法》《体育设施管理办法》等规章制度。
（二）审前调查
在审计前的调查阶段，通常要从项目建议审批、可行性研究、概预算、方案设计、项目招投标、工程施工、竣工验收及投用等角度对体育设施项目设立单、多项联系的总概念。合同是工程结算的主线，审计人员务必严审承包合同，注意在合同中，无论采用工料单价法或是综合单价法，都应包含材料备存款、进度付款、竣工决算、索赔及保证金给付等，且要求付款额度、时机及依据的结算线条清晰。若条件允许，建议在审前调查阶段了解体育设施项目建设工程的施工项目经理责任制，其中涉及施工项目管理规划等。
（三）制定工作方案
在体育设施项目建设审计中，应按下列要求制定工作方案：一是突出建设项目审计、体育事业审计；二是审计目标明确，审计力量安排合理；三是倘若体育设施项目的建设规模达到一定规模，则可按分项目实施、统一协调的要求进行审计，具体分成前期准备、建设实施及竣工投用阶段。目前，体育场馆在建成后的保值、增值及经营管理是场馆业主或政府主管部门关注的焦点。为此，一些体育场馆外聘专业公司来进行管理运营；一些体育场馆采取独立经营模式，并妥善解决了生存与发展、良性运营等问题，且随着体育场馆运营理念的日渐成熟，体育场馆的业主和投资人越来越关注建设前的可行性研究、工艺设计等，这对推动体育场馆建设走向系统化、科学化具有重要作用。
二、紧抓审计工作的重点
在体育设施项目建设的审计中，应坚持“照顾一般、突出重点”的原则，其中“突出重点”的内容包括下列方面：
（一）审计职能部门的履职与建章立制
对于体育设施项目建设的职能部门，审计工作重点应是审查项目建设单位、职能部门是否按规定建立内控及其他管理制度，审查职责的明确程度、责任的落实情况等。例如，在风险分析测试时，审查项目经理责任制、项目管理规划的制定与落实。其中，项目经理责任制是顺利推进施工项目管理的基本保证，需要重点审查；施工项目管理规划涉及项目管理目标、工期与质量目标规划、风险预测、安全目标规划、环保与文明施工规划等，审计人员除了审查上述内容外，还需审查施工预算、成本目标规划的合理性，注意在审查实施规划时，工作的内容既要包括安全、质量、进度及组织计划，又要涉及资源供应计划与人、机、料的实际供应和使用的差异、施工顺序。
（二）审计履行建设程序的合法性、有效性和完整性
在体育设施项目建设的审计中，要求全面审查施工项目的审批文件、可行性研究报告、建议书、环境影响评估报告、规划与施工许可文件、消防与环保批准文件、设计图纸审核文件等是否有效、齐全；认真审查施工项目招投标程序（如勘察、设计、采购、施工及监理等）及结果是否有效、合法；重点审查施工项目是否是“三边工程”（边审批、边设计、边建设或边勘察、边设计、边施工），是否是在申请《施工许可证》前开工，是否存在企事业单位和体育主管单位强行垄断等现象。
（三）审计概预算的编制与调整
在审计体育设施项目建设的概预算时，首先，要求重点审查施工项目概预算编制的内容是否真实、完整，编制的依据是否时效、准确、充分，编制的方法、标准、定额是否符合国家规定，编制的单位是否具备资质；其次，要求审查设计变更内容的合法性及手续是否完善；第三，对于单项工程的投资调整、建设内容的变更，要求审查其报批程序是否合规；第四，深入分析施工项目出现“超规模、超标准、超计划”的原因，并依法进行处罚。
（四）审计经济合同的签署、调整及履行
在审计体育设施项目建设的经济合同时，首先，要求审查施工项目经济合同的合法性；其次，??查合同的内容及双方权、责、利的约定条款是否清晰；第三，审查合同内容是否按规定履行到位。在签署体育设施项目建设的经济合同时，通常采用制式合同范本，因此涉及的主要问题是责任的划分是否明确，倘若存在较大的弹性，便会在出现纠纷时缺乏界定依据。在审计中，如若发现类似的重大索赔，建议移交至相关部门，由其追求相关责任主体的责任。对于大型的体育设施项目，其要求具备高资质的单位参与设计和施工，则建议采取同国际惯例接轨的总承包。但国内建筑市场不够规范，则要求审查施工项目勘察、采购、设计及施工承包单位的资质及实力。 （五）审计建设资金的使用、管理及效益
在审计体育设施项目建设的资金时，首先，要求审查施工项目建设资金的到位数额是否足额，审查预算支出是否合规，审查配套资金的拨付是否与建设程序及进度同步；其次，要求审查建设资金的使用是否存在侵占、转移、滞留及挪用等问题，是否存在超概预算的现象或变更设计使工程规模扩大等；第三，深入分析建设资金的效益。
（六）审计建设成本的归集、核算及报表
依据《投资项目可行性研究指南》，施工项目投资由建设投资、流动资产投资组成。其中，建设投资涉及建筑安装工程费、机具设备的采购费、工程建设的其他费、预备费、固定资产投资方向调节税及建设期利息等内容。为此，要求审查工程成本归集的正确性、合法性，核算账务处理与《国有建设单位会计制度》是否相符，核算财务报表的真实性及工程款结算、往来款项的合法性。
（七）审计参建方费用与竣工决算
在审计体育设施项目参建方费用与竣工决算时，要求重点审查相关单位是否按规定收取设计费、监理费及施工费，审查在施工阶段是否存在非法转包的行为，审查是否按合同约定结算工程价款，审查是否存在虚报冒领、高估冒算工程款及偷工减料等现象，审查施工项目质量的检查、验收是否合规，审查施工项目决算报表、说明及竣工编制依据是否真实、合法，审查竣工资料档案的归集管理是否完整、真??、正确及交付使用资产的真实性，审查移交手续的办理是否合规，并对体育设施项目的投资效益进行深入分析。
三、案例分析
XX高校体育馆建设面积是25600m2，地上一层、地下两层。该工程采用门式钢架结构，施工工期513d，总投资额15851万元。鉴于该工程的工期长、规模大且建设过程复杂，则审计部门在综合分析审计力量、环境及项目特征的基础上，提出运用全程跟踪审计模式，并实行内部审计与社会审计结合的方式。
（一）确定审计目的
在本次跟踪审计中，审计的目的是全程进行有效、主动的跟踪审计，以规范建设行为；依据现行的法规章程，并采用先进的审计方法，保证工程造价的合理确定，维护业主的经济权益，保证建设资金合理使用；及时向业主反馈审计结果，并提出合理的建议。
（二）建立完善的内控制度
为了高效开展体育馆建设的审计工作及使跟踪审计的监督效力得以充分发挥，高校审计部门建立了一套完善的跟踪审计流程，以使审计工作实现制度化，详见图1。
结合图1，在总包方提出申请后，由审计部门在内控制度下实施审计计划，从而保证了体育馆项目的顺利建成。
（三）前移审计关口
施工项目建设前期对工程造价产生的影响力达到75%～100%，其中设计阶段的影响力达25%～75%，则本次审计的工作重点便是对设计阶段的审计，具体涉及计划招标流程、投标单位的资质等级、营业执照及法人证书等，同时包括设计责任制与设计质量档案的建立、设计监理制与限额设计制的实施、图纸评价指标体系的创建等，注意杜绝任何暂定设计。
（四）协调好跟踪审计主体的工作
在本次跟踪审计中，参与主体包括高校内部审计部门、社会中介审计机构，为了保证跟踪审计工作的顺利完成，划定参与主体的职责范围尤其关键。高校审计部门负责委托社会中介审计机构制定科学的审计方案，并在整个审计过程中扮演组织协调者的角色，同时评价中介结构的工作；社会中介机构负责行使审计职能，具体涉及前两章节谈及的内容，期间接受高校审计部门的监控。
（五）审计实践面临的问题
结合本次审计实践可知，在高校体育场馆建设的跟踪审计中，因缺乏良好的审计环境而使得审计工作的开展困难重重，则要求审计单位加大宣传力度，争取与建设单位达成共识。另外，审计范围、内容及对象都仍受到传统审计模式的束缚，且在跟踪审计中，多审计主体参与往往容易在职责划分上产生混乱，从而使审计风险变大。因此，在跟踪审计的尝试中，应树立一定的风险控制意识，并建立综合预防、监督、服务等功能的现代跟踪审计体制。
四、结束语
目前，我国体育设施项目的建设理念日渐步入成熟阶段，而项目建设也正向系统化、科学化方向迈进。在这一背景下，相关审计工作的开展相对容易，但需要解决的难题仍很多，因此要求在完善审计依据、优化审计流程、革新审计模式及培养审计人才等方面做出努力，其中从建设项目的客观实际出发划分审计工作的重点和难点也十分关键。
