国有企业经济责任审计研究
（一）审计时间不合理
审计时间的选择在很大程度上影响着审计工作的难度和结果，而就目前我国实际工作情况来看，大多数采用“先离后审”。由于被审计人员已经离任，相关的审计证据失去了时效性，部分证据可能会随着被审计人员“离开”，调查取证的难度增大。审计工作不能切实有效地展开将严重影响到最终地审计结果。为正确规范经济责任审计时间，提高审计工作质量和审计成果的可利用度，我国发布了《通知》明确规定了在未对企业领导干部进行经济责任审计之前，不允许其办理离职。显然“先离后审”与该通知要求不符。
（二）审计质量和效率较低
经济责任审计的质量和效率直接影响着审计成果的利用，影响着企业健康发展。 经济责任审计对国有企业的健康发展十分重要，可以根据经济责任审计的结果来评价领导人员，这对企业任用和选拔人才提供了重要的依据。但是目前国有企业经济责任审计的质量和效率较低，审计结果的真实性、可靠性、完整性较低，虽然花费了大量的人力物力，但是有时会出现“事倍功半”的结果。
（三）审计风险较大
国有企业经济责任审计工作是以审“人”为中心而展开的多方面审计，内容较复杂，难度较大，种种因素导致该审计的风险较大。在实际工作中一旦审计不当，将不利于审计目标的实现，违背经济责任审计的初衷，不利于国家经济的健康发展，也会对评价、考核、任用和选拔领导人才提供错误的引导，造成不良后果。
二、国有企业经济责任审计存在问题的原因
（一）“先审后离”较难进行
“先离后审”增加了审计工作难度，不利于审计目标的实现。为加强经济责任审计成果的充分利用，充分发挥经济责任审计的意义，大多专家学者提倡“先审后离”，但是现阶段许多企业不采用“先审后离”，究其原因主要是在于经济责任审计范围广、内容多、任务重，而审计力量数量质量不足，审计人员要在有限的时间内做出正确的审计判断较难，所以如果严格按照规定实施的话有点不现实。
（二）客观因素影响审计质量和效率
第一，与普通审计相比，经济责任审计内容较为复杂，审计范围更广，审计难度较大。经济责任审计包括全部的经济治理及资金活动，既有经济活动，又涉及财务领域。有时候由于领导人员突然的调任，审计工作较为仓促，这些都影响了审计的效率和质量。
第二，审计评价体系不够科学准确。目前的审计评价工作主要是以国家相关的法律法规为依据，但是这些依据可能会存在一些漏洞和不完善的地方，如若被审计者借机利用，势必会影响审计质量。
第三，国有企业经济责任审计工作涉及了纪检、组织人事和审计部门，而在实际工作中这三个部门未能真正实现消息互通，大部分时间都是在单独行动，对被审计单位进行重复监督，造成了不必要的浪费。各部门在行动之前未保持充分的联系沟通，这就造成工作时间上的冲突，不利于审计计划的制定和调整，加剧了审计风险，影响审计的质量和效率。
（三）重大错报风险较大
国有企业经济责任审计存在较大的固有风险和控制风险，这共同形成了较大的重大错报风险。导致固有风险较大的原因包括：国有企业经济责任审计一般都是涉及企业的高层管理人员，高层管理人员具有比较复杂的人际关系网，其犯罪违规行为较难查到；被审计单位在相关交易、账户记录中发生失误的概率较大时，固有风险较高；经济责任审计涉及的范围较广、审计内容比较复杂。而被审计单位的管理水平较为落后，内部控制制度相对不健全，则其控制风险较大。
（四）审计人员素质较低
经济责任审计的特殊性、复杂性对审计人员的综合能力有很高的要求，不仅需要?^高的专业素质，而且需要有较高的职业道德素质，保持应有的独立性。从风险导向视觉下分析，审计人员专业知识水平较低、审计独立性较差，都会导致较高的检查风险。经济责任审计工作涉及面广，工作难度较大，这就要求审计人员必须具有较高的专业水准。而在目前审计工作中，许多审计人员不仅不了解财务管理和会计相关的知识，甚至在审计专业知识和相关政策法规方面都有所欠缺，全能型的人才更是屈指可数。审计人员素质较低，可能会发表不恰当的审计评价，影响审计质量。审计人员不能保持独立性，未能客观公正地判断和分析审计工作，将会严重地影响审计结果的真实性和准确性，增大了审计风险。
三、完善国有企业经济责任审计的对策
（一）合理选择审计时间
审计机构应该在综合考虑自身审计力量和审计工作情况的基础上，使“先审后离”与“先离后审”相结合，合理地选择，提高审计工作的计划性和可行性。
第一，“先审后离”。对于国有企业已经明确的要调任的领导人员，无论是评级调任还是晋升，审计部门应当根据调任的具体情况，采用先审计后离任。一般在国有企业中要进行调任的主要负责人员较少，审计任务相对较轻，而且任期责任审计可以较方便地取得更加准确的审计证据，有利于审计成果的有效利用。
第二，“先离后审”。 对于退休、解雇、辞职以及离任前安排审计困难的国有企业领导人员，可以在其离任后再进行审计，这样做与对审计结果的利用并不会产生较大的影响，而且可以减轻审计机构的压力，缓解审计力量不足和审计时间的矛盾。 （二）以平衡积分卡为基础构建国有企业经济责任审计评价体系
平衡积分卡将长期指标与中短期指标、财务指标与非财务指标、市场指标与业务指标相平衡。以该方法来构建经济责任评价体系，不仅可以对领导人员的经济责任履行情况进行全面客观地评价，降低审计风险，提高审计质量。
首先根据平衡积分卡建立经济责任审计评价指标体系（如表1）。
其次，根据企业不同的发展阶段和战略目标确定各维度以及各维度具体指标的权重。然后确定四个维度的目标值，最后评定总分值，即单项指标得分与权重乘积。
（三）采取恰当的审计程序和方法
采取风险导向下的审计程序。首先，要充分地了解被审计企业环境，可以采取询问、查看文件等方法；根据被审计单位的实际情况，制定审计计划，确定审计范围、方向、时间安排等。其次，在风险导向审计下全面评价审计风险。然后，对风险采取应对程序，通过询问、观察和检查等方法了解企业的内部治理和控制制度；进行实质性测试，对企业的交易、财务报表等进行判断分析；在审计过程中要根据具体的情况变化对风险进行再次评估，完善审计计划。最后，审计人员汇总审计工作结果，对审计风险进行评价，尽力将风险降到最低。
（四）相关各部门联合协作
审计部门在展开审计工作时要加强同监察部门和人事部门的联系。三部门可以在事前做好沟通，分工协作，相互信任形成?济责任审计工作的联盟力量。在审计过程中，对于有关问题可以合理解决，定期举行会议互通信息。建立经济责任审计信息管理系统，为所有国有企业领导干部建立了审计档案，而且设置了相关接口，可以实现审计机关与纪检、组织、监察、人事部门之间的联网，可以使这些部门在第一时间了解到对每一名领导干部历年的审计情况及相关信息，实现审计成果的最大化。人事部门和监察部门也要将审计成果的利用情况告知审计部门。要重视信息化技术在审计工作中的使用，在官网上公布审计信息，加强审计结果的公开透明，加强公众对审计单位的监督。
（五）提高审计团队的综合能力
审计部门要定期为审计人员安排培训，提高审计人员的综合素质水平。充分了解审计人员的工作水平和专长，根据不同的工作需要分成不同的工作小组，提高团队协作能力。针对部分特殊行业的审计可以聘请该行业的专家协助审计，提高审计的质量和效率。“互联网+”时代下，要提高信息化管理水平，建立涵盖审计工作相关的知识资料库，方便工作人员的查询和使用。审计人员也要从自身做起，除了熟知审计专业知识外，也要加强对会计、财务管理等相关专业知识的学习，时刻注意保持独立性。
经济责任审计工作不仅需要审计部门及相关部门的联合协作，更需要被审计单位的配合，被审计单位的领导人员要高度重视经济责任审计工作，充分意识到经济责任审计对国有资产和国民经济健康发展的重要意义。
（作者单位为河北师范大学）
