基于SWOT理论分析医院内部审计业务外包
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）12-0089-02
近年来，随着医疗体制改革不断推进，医联体不断形成，使各级医院的资产规模不断扩大，经济业务也日益复杂。由此，医院内部审计工作的深度、广度也不断增加。而由于医院内部审计各方面存在的问题，多数医院自身内部审计已不能满足审计工作的需要，医院内部审计业务外包应运而生，且外包的比重和范围逐年递增。
一、医院内部审计的现状及内部审计外包
医院内部审计是医院内部管理和监督的重要组成部分，为维护财经法规、医院合规运营、保障医院资产安全发挥了不可替代的作用。特别是2006年卫生部发布《卫生系统内部审计工作规定》以后，各级医院内部审计机构建设方面更是得到长足发展。但是由于医院管理体制和内部审计自身结构等缺陷，导致许多医院目前仍然存在内部审计人员人数较少、内部审计人员专业技术知识结构不合理、内部审计制度不健全等诸多问题。
内部审计外包，又称为内部审计外部化，是指企业将内部审计的全部或其中一部分职能通过契约委托给企业外部机构或人员执行。目前医院多数采用的补充式外包，即将部分职能外包给第三方机构或人员执行。例如，年度财务报表审计、基本建设项目结算审计等关键项目外包给第三方专业机构审计。
二、医院内部审计外包的SWOT分析
（一）优势
1.利用第三方资源，获取高品质服务，提高审计独立性和质量。医院内部审计部门作为医院内部的一个职能部门，往往给人的直观印象是没有临床、医技等科室重要。因此在很多情况下，内部审计部门为了配合管理层的要求和协调好与其他部门的关系，使内部审计部门和审计人员的独立性可能受到较大影响。而内部审计外包工作一般都是由会计师事务所、评估造价咨询公司、上级审计机关等独立的第三方机构完成。其审计结果更多的是对社会公众和合伙人负责，因此更具有客观性和独立性，审计质量更高。
2.减少医院审计机构和人员配置，节省人力成本，提高审计效率。根据有关调查，医院内部审计人员56%的人员具有财会专业背景，其次是经济、审计专业背景，其他专业仅占10%左右。而医院内部审计业务除了财务相关以外，基本工程建设、资产评估、信息技术、内控合规等比重日益增加，对内部审计工作的专业性要求也越来越高。若想医院内部审计工作跟上业务需求，就需要不断增加工程造价、计算机、法律等各方面专业人才，而这在实际中是难以做到的。因此，通过内部审计外包，可以较为直接地降低内部审计成本，获取专业服务，提高审计效率。
3.转移医院内部审计风险，提高医院社会公信力。由于内部审计人员素质、防范风险能力、领导管理等方面的固有限制，使内部审计在实施审计工作时往往会产生各种不可避免的潜在风险。而一旦出现审计失败，潜在风险爆发，将会严重影响医院形象。选择内部审计外包，就能较好地通过外部专业服务规避这些风险的发生，并且向外界发出医院各项业务可以接受第三方的监督正面信号，有利于提高医院社会公信力。
（二）劣势
1.可能会对医院整体定位出现偏差，从而影响审计质量。第三方审计机构虽然有足够的实践经验、审计案例，但是掌握的情况也只是行业通例。对于每个单个审计项目，只有在介入医院审计时才通过观察、查阅、询问等方式了解，不能够像内部审计一样全面、细致、长期地了解整个医院。因此，可能会导致第三方审计在研判医院整体状况时出现判断失误，从而影响审计质量。
2.增加外包审计成本，削弱内部审计，不利于医院内部审计可持续发展。从长期来看，当对第三方外部审计形成依赖后，医院内部审计部门可能会为了自身的利益将内部审计业务逐渐从部分外包发展到全面外包。随着外包数量和范围的增加，获取成本优势的边际效益消失，从而导致审计成本增加，甚至超过引进内部审计人员的费用。同时，还可能导致内部审计部门和人员的工作仅限于为外部审计提供服务，而无法提升技术水平和职业素质的现象，从而削弱内部审计整体素质和在医院的重要性，不利于内部审计的可持续发展。
（三）机会
1.各级政府政策层面对第三方审计和外包审计的大力支持。2006年卫生部下发的《卫生系统内部审计工作规定》第15条明确规定：内部审计机构审计业务的需要，报经所在部门、单位主要负责人批准，可委托具有相应资质的社会中介机构进行审计，并检查监督审计业务质量。2009年财政部下发了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》的文件，致力于发展注册会计师审计。以该文件精神为指导，湖南省和湖北省分别于2013年和2014年下发了《建立公立医院注册会计师审计制度的通知》，其中都明确了公立医院接受第三方审计的内容、范围和要点等内容。
2.各级医院的不断发展要求内部审计的水平提高，促使??计外包发展。国家卫生计生委员会发布的数据显示，截至2016年12月5日全国共有三级医院1 151家，二级医院4 321家；2016年1―6月二三级医院门诊费用总额3 330.16亿元。根据2016年8月最新统计，目前全国有23省市新扩建100家医院，投资总额几百亿元。如此众多的大型医院、如此巨额的医疗费用和如此多医院新建、扩建，势必要求有更为严格的审计监管，从客观上需要医院内部审计水平稳步提高，促使内部审计外包业务的发展。
（四）威胁
1.由于对第三方外部审计机构不恰当选择而带来风险。近年来虽然各类造价咨询、审计验资等第三方机构发展迅速，但外部机构业务水平和规模良莠不齐。就注册会计师事务所而言，截至2015年末，全国共有会计师事务所8 374家，全行业实现业务收入689.71亿元，而行业前20家收入约占362.2亿元，因此中小规模事务所占绝大多数。而这些中小事务所为了获得审计机会，往往采用低价竞争方式。由于价格较低，第三方审计机构出于成本效益原则，势必会影响审计质量，给内部审计带来风险。
2.还没有法律和规章制度对内部审计外包进行统一要求。为了规范内部审计外包业务，国家和有关部门也出台了一些制度准则，例如《第2303 号中国内部审计准则：内部审计与外部审计的协调》《第2304 号中国内部审计准则：利用外部专家服务》。但这些都是一般性工作指南，对内部审计外包中内外部审计各方的权利、责任、处罚等未能形成统一的规范和政策，这在一定程度上影响了内部审计外包服务的质量和监管。
三、构建SWOT分析模型
四、对医院内部审计业务外包的看法
（一）利用优势，抓住机遇
医院应抓住国家支持注册会计师行业发展、各级政府支持公立医院接受注册会计师审计和医疗体制改革的发展机遇；充分利用内部审计业务外包带来的各类优势，把握好内部审计业务外包的界限、范围、方式和方法。同时，充分利用第三方审计机构的丰富实践经验、专业知识技能，不断提高内部审计质量和水平，增强医院社会公信力和认可度。
（二）规避威胁，扭转劣势
医院在内部审计外包过程中，应通过建立第三方审计机构准入机制、第三方审计机构聘请办法等方式，放弃价格优先的传统模式，选择专业胜任能力强的第三方审计机构。强化内部审计和外包审计的配合和协调，在获取第三方专业审计的同时发挥和保持自己的内部优势，通过借鉴和学习加强内部审计机构建设和人员培养，促使内部审计可持续发展。
综上所述，医院内部审计外包有利有弊、有得有失，关键在于医院是否能根据自身情况在内部审计和外部审计之间找到一个适宜自己的最佳资源配置方案。但是总体来说，内部审计外包能极大地促进医院内部审计朝着规范化、专业化方向发展，是医院内部审计发展的正确选择。
