浅议我国企业内部审计外包风险及控制
中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）013-0-02
一、引言
内部审计外包又可以称呼为内部审计的外部化，安永华明、毕马威等全球知名的会计机构率先提出这一理念，并随着经济的不断发展，对审计需求的日益加大逐渐引起人们的重视。现如今，已有很多企业采取内审计外包的形式去解决内部审计问题。内部审计是一种特殊的审计，其作用除了为经营者解除受托责任外，更重要的是加强对企业的内部控制。企业内部审计外包具体来说就是企业高层管理者将涉及到本企业的内部审计工作全部或者大部分委托给相关的事务所，由他们代为实施本企业审计工作的一项活动。这种做法已成为一种有益的全球趋势，目的在于节省本企业的人力物力财力，获得更为专业的技术支持，提高本企业的运营效益。但是，随之产生的风险也成为我们关注的焦点，我们必须深刻分析风险类型，提出控制措施，改进内部审计外包，从而改善企业的内部审计的效果。
二、内部审计外包风险
（一）独立性风险
随着时代的发展，越来越多的企业责任人注意到先进的技术、创新的管理理念带来的巨大的经济效益，从而比过去更加重视内部审计工作。为了不断提高本企业的审计质量，企业宁愿花费巨额的成本费用来提高企业内部审计水平。众所周知，审计工作的关键之处就在于它独立于其他部门，做出公平公正合理的判断，这也是整个审计工作最重要的部分。
现如今，我国中小企业内部面临着相同的难题，就是公司小，没有足够的资金保证审计的独立性，也就是说通过花费高昂的成本来获取相对较高的独立性是不划算的，所以大部分中小企业的独立性很低。那么，如何才能解决这一问题呢？有的人可能会认为，既然内部做不好审计工作，那就外包给会计事务所吧，这样相对于内部设计专门的审计机构，外包则会节省很多成本。但是，如果你认为这样就高枕无忧的话，那么你又错了，内部审计外包确实带来很多好处，但是相对而言也会出现很多问题。如果内部审计业务由不同的人群进行审计，那么这家公司的审计业务和审计报告必然不能由一家公司提供，否则将会产生很严重的财务欺骗事件。
（二）审计质量风险
一个企业满心欢喜的购买了某家会计事务所的审计业务，但事务所的服务并不能满足企业的要求，甚至有时连最低的标准都无法达到。这时企业就面临抉择，是否应该继续与该会计事务所合作？这涉及到两种选择，如果继续和它合作，以后的服?招Ч?可能还是无法达到企业的预期，企业的内部审计工作就很难发挥作用和价值；但是，如果企业决定与事务所终止合作，但事务所掌握了企业的很多事务，终止合作也就意味着事务所也可能会进行一些失信行为，造成企业利益受损。
同样的，我们进行内部审计的目的主要在于帮助企业提高经济效益和改善组织的运作模式，评价和改进企业的风险管理、控制和治理的方法。但是在内部审计外包情况下，外来的审计人员不是本企业的员工，不会主动的为企业的发展提供更多的建议和改善方法，只在合同约定的范围内进行审计。相反的，外来审计人员为了尽可能的降低他们的审计成本，会尽量减少工作安排，降低工作量。这就与内部员工都是积极主动的为企业出谋划策，为了企业长远的发展尽心尽力，形成鲜明对比。这些都是内部审计外包中不可避免的风险问题，我们只能尽量控制这种风险，降低风险带来的损失。
（三）外包管理的风险
当我们将内部审计外包给会计事务所时，需要与会计事务所签订相关的合同，确定了一系列相关事项后，注册会计师开始进行审计。注册会计师的所有的行为都是严格按照合同规定进行，即使发现了不恰当的事宜，只要在合同规定之外就会置之不理。如果是这样，那么注册会计师的行为由谁来监管呢？企业高层无法对注册会计师的业务进行监督，可能会损害公司利益。注册会计师在进行内部审计的时候，由于不是企业内部人员，没有归属感，行为会相对散漫，企业管理层也不能对其进行批评，降低了管理和审计的质量。
（四）忠诚度的风险
内部审计外包开始阶段，会计事务所为了吸引顾客，会降低它的收费标准，这时候企业确实能够以较低的费用得到较高的审计质量。但是随着时间的推移，企业已经不再具有自己承担内部审计的意识，不得不全部依靠外部审计的时候，会计事务所为其提供内部审计服务的佣金就会开始提高。由于企业与会计事务所是利益关系，一开始事务所可以降低价格，吸引企业，形成合作关系，但是当事务所发展成熟，企业却离不开事务所的帮助的时候，事务所就会坐地起价，二者之间的忠诚度可想而知。
此外关键的是注册会计师对企业的财务事项进行了审计，对企业的运营操作基本把握清楚，对于企业比较了解。如果外来审计人员不具有良好的职业道德操守，在金钱和利益的巨大诱惑下，可能就会泄露审计结果，暴露商业秘密，这将会给企业带来极大的经济损失，使得内部审计外包处在不利的位置。
三、内部审计外包风险控制手段
（一）立足企业发展现状，选择合适外包形式
目前，对于大部分企业来说，都存在两种形式的内部审计外包，一种是部分外包，企业内部审计部门与外部会计事务所合作，各自发挥优势，形成成本效益平衡；另一种是完全外包，企业完全将内部审计业务交付给外部的会计事务所，获得客观评价和高水平服务。
不同企业应该因地制宜，根据自身的需求选择合适的外包方式。对于大中型的企业应该选择部分外包，发挥优势扬长避短，还能保证相对安全；对于中小型企业，如果企业内部单独设计一个部门，负责审计工作，那将是对企业内部资源的极大浪费。中小企业本身各种资源都有限，这时将审计业务外包会降低成本，获得最大的审计收益。 （二）谨慎的选择外包方，详细签订外包合同
企业根据自身需求选择合适的内部审计外包方式，接下来，就要谨慎的选择外包方。企业需要从以下几个方面仔细考虑会计事务所：首先，这家事务所必须信誉良好。诚信是做人做事的根本，选择一个诚信的合作伙伴，如虎添翼；反之，引狼入室。其次，这家事务所的专业水平必须有所保证，企业外包审计业务，最终目的是为了提高企业审计效益。一家经验丰富的会计事务所必然会为企业提供较高的服务水平。最后，根据企业自身的能力，选取一家收费适中的会计事务所，与其进行良好沟通，签订合同，避免发生不愉快的行为。
企业选择好内部审计的外包承包方之后需要订立合同，订立合同也要尽可能的细致，要充分、恰当、及时以及精准的确定合同事宜，还有一些可以协调的事项也要写进合同，避免在进行审计业务中发生争执。
（三）设立专门负责内部审计外包工作的审计委员会
审计委员会的设立目的在于保证审计工作外包的有序进行，避免投机倒把的事情发生。审计委员会的主要成员是董事会和监事会成员，他们任务在于结合企业的实际情况选择合适的外包方式，做好前期准备工作，然后订立合同，确定双方的权利和义务。此外，审计委员会还负责协调好，外部会计事务所在本企业工作时的各种需求，避免与本企业成员发生冲突。审计委员会通过与会计事务所的良好?贤ǎ?保证本企业设计业务的顺利进行，提高审计质量，降低运营风险，为企业的发展提供较高审计水平保证。
（四）加大审计人才培养，形成内部骨干队伍
审计业务外包追根究底就是企业内部没有足够的优秀的审计人才，只能追求外部提高服务。我们不能完全依靠外部机构，要让内部人员在每一次活动中汲取知识，丰富经验，提升自身水平从而为我所用。即使是外部会计事务所提高了外包服务，企业仍然需要让内部审计部门主管担任审计负责人，对外包事务的有效性进行监督和审查。要不断培养企业内部的会计审计财务骨干人员，树立自主意识，提高自身审计能力。
四、结语
内部审计外包作为内部审计功能实现的方式，能够帮助企业获得高水准的服务，提高内部审计的独立性，符合成本效益原则。但是，我们需要充分估计到内部审计业务外包产生的风险，要从多个方面控制风险。根据企业实际情况选择合适的外包方式，恰当的外包商，签订合同，成立审计委员会，同时要加强与外部审计人员的沟通，提高审计的质量，提升企业的竞争力。
