民间审计在环境审计中的定位分析
[关键词]环境审计；角色分析；主要实施者
一、问题的提出
随着我国经济的快速增长，现代的工业生产对环境的污染越来越严重，日益凸现的环境问题对经济发展的制约备受政府的关注。国家环保总局副局长潘岳说：“绿色发展是中国企业最迫切的选择”，“谁提前采取绿色战略，谁就能在未来的竞争格局中占据主动”[1].而绿色革命也将被贯彻到各级政府管理业绩的评价指标体系里，“绿色GDP”核算指标在全国特定区域已经试点推行，作为衡量地方政绩的一项评价指标。为监督国家环境政策的执行、环保资金的投入与效益以及资源的合理利用，使经济的发展建立在可持续的基础上，开展环境审计已势在必行。环境审计是在资源稀缺的情况下，解决环境问题最好的办法之一。到目前为止，世界上开展的环境审计项目已达一千多个，这些项目在帮助企业制订环保制度和加强自身的内部环境管理方面确实起到了很大的作用。而作为组织环境管理系统的重要组成部分，环境审计的理论研究与实务发展的需求相比，明显滞后。虽然环境审计在研究领域里并不是一个新概念，但在我国理论界，真正受关注时间很短，对环境审计在许多方面存在着争议，如环境审计的概念，环境审计的类型划分，特别是环境审计的主体定位。在新的审计环境下，有必要对这个领域的模糊概念加以重新思考。
二、环境审计的概念
我国理论界对环境审计的定义研究存在着不同的观点，主要源于对环境审计职能的不同理解：“环境管理责任论”认为环境审计是对履行环境责任的评价，是传统审计理论在环境审计中的运用：“管理工具论”认为环境审计是部门或单位实施环境管理的一个环节，是一种工具，强调其系统内部的作用，并不特别强调其独立性；而“监督鉴证评价论”认为：“环境审计是由审计组织依法对被审计单位在经济活动中产生的环境问题以及与治理环境的经济活动有关的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性独立进行审查，评价环境经济责任，揭示违法行为，促进加强环境管理，实现可持续发展的一种经济监督、经济管理、经济评价活动。”[2]这一观点明确了环境审计与保护环境的关系，界定了环境审计的范围，指出环境审计包括国家审计机关的审计监督、内部审计机构的评价监督以及社会审计的鉴证监督活动，体现了环境审计所特有的环境经济责任，强调其具有其他审计所具有的独立性和客观公正性。因此，我们认为“监督鉴证评价论”的观点既适合我国环境审计的现状，又满足了环境审计发展的要求。这一概念反映了环境审计监督、评价、鉴证的有机整体。
三、审计组织在环境审计中的角色分析
依据“监督鉴证评价论”的概念体系，不同的审计主体，存在着不同的审计目的，也使环境审计的内容和范围经历了从“合规性审计”到“合规性审计”、“绩效审计”并存再到“合规性审计”、“绩效审计”和“财务审计”并存的过程。
审计主体是审计活动的执行者，即审计人。他与被审计人、审计授权人一起构成审计工作中的三方审计关系，审计人在此关系中的独立性是审计灵魂的体现。依据传统审计理论，我国现存审计主体包括政府审计、内部审计和民间审计，这已是不争的事实。而环境审计是在市场经济运行条件下展开的，市场的一个基本规则就是竞争，有竞争就必然有主次。那么在环境审计体系中，谁扮演着主导作用，一直在学术界存在争议。
（一）传统的审计观点
在我国，环境保护是国家战略的一部分，在相当长的一段时间内国有经济为主体仍是我国的基本国情，重大环保项目是国家计划的一部分，国家审计机关开展审计工作是《宪法》赋予的权限，具有权威性。因此建立以国家审计为主体的环境审计体系是时代的要求，国家发展的需要。政府负有保护社会公众环境利益的公共受托环境责任，在环境管理中，今后较长时期内环境审计的客体大多仍属于国家审计的对象，我国环保资金中很大一部分仍是国有资金，国家审计机关在环境审计中仍起主导作用，环境审计仍以政府审计为主导。
（二）内部环境审计发展的必然性
随着环境保护法规的日渐完善，企业意识到如果不消灭污染，污染就会消灭企业。为了企业的生存和发展，企业自发地制订一些审计计划，以便检查可能触犯环境法律的管理缺失，及时消除环境法律风险。在市场上，为了迎合消费者日益增强的环保意识，取得竞争优势，企业也会自觉地顺应社会环保潮流，开展内部环境审计；另外，内部环境审计的开展还来源于资本市场给企业的压力：投资者的趋向严重影响着企业的发展。受环保运动的影响，投资者的环保意识逐渐加强，越来越不愿意将有限的资金投向“污染型”的企业。出于自身投资安全考虑，投资者会更偏爱“环保型”企业。不管是被迫还是自愿，内部环境审计成为环境审计的有机组成部分已成必然。
（三）民间审计组织开展环境审计是一种发展趋势
1.民间审计组织参与环境审计的现状
由于环境问题的公共性及政府审计机关的权威性，目前政府环境审计在我国各种环境审计中占有主导地位，绝大多数的环境审计项目是由政府审计机关来执行的，独立环境审计理论处于探讨阶段，独立环境审计的推动力空缺。
2.民间审计组织在环境审计中的作用
环境审计是协调环境、经济和社会三者效益相统一的纽带。要使环境、经济和社会协调发展，关键是加强环境管理，而环境管理责任是由政府部门及企事业单位具体承担的，其责任履行情况如何，需要由独立于环境管理者之外的第三者加以监督、鉴证和评价。民间审计组织以其超脱地位和特有的功能实施环境审计，对环境管理所发挥的重要促进和保障作用是其他机构无法替代的。
- 上一篇：浅谈捕捉审计疑点和查证的技巧
- 下一篇：论审计判断偏误的形成机制及其防治措施
