浅谈烟草企业的内部会计控制建设
出处：论文网
时间：2007-01-22
摘 要 完善的内部会计控制对提高企业经营管理效率，防止舞弊，控制经营风险，进一步提高财务监管水平，增强企业在市场经济条件下的生存能力和适应能力有着十分重要的作用，本文结合烟草行业目前内部会计控制现状，提出几点浅见。
关键词 会计监督 会计信息失真 内部控制
1 会计控制的内容
《会计法》确立了会计控制是会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行；监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。内部会计控制是会计控制体系中防止违法、违规行为，保证会计资料真实性的源头和基础，具体来说，一个健全的单位内部会计控制制度，可以保证记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限明确清晰，并相互分离和相互制约；可以保证企业重大投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项的决策和执行相互控制、相互制约；可以从根源上杜绝企业搞假凭证、假报表、虚增成本、隐瞒利润、截留国家财政收入甚至转移国有资产、化公为私的问题；可保证企业各项经济活动的合法性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。
2 内部会计控制的现状和原因分析
随着社会主义市场经济的不断发展，烟草行业的会计控制体系逐渐建立，取得了长足的发展，我们也越来越清楚地认识到控制在经济管理中的重要地位。可以说控制是管理的有机组成部分，没有完善的控制就没有科学的管理。可目前烟草企业内会计信息失真，会计工作违规违纪弄虚作假，私设“小金库”、搞体外循环，私分、坐支销售款行为，贪污挪用公款、侵吞国家资产等现象时有发生；从财政部2003年发布的会计信息质量检查公告看，保险、烟草等行业的会计信息失真问题比较严重。在被检查的192户企业和相关的91户会计师事务所中，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实达5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实达10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，虚亏实盈企业8户；有22户企业存在账外设账问题。仅报刊上公开披露的烟草工商企业就有8家，资产不实总额近13亿元，所有者权益不实近1.7亿元，利润不实近1.9亿元。
以上这些数字让人触目惊心，再不加强控制力度，势必对行业经济体制的深化改革和经济的发展产生不利影响，对此，我们必须有清醒的认识，准确分析其产生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控力度，最大限度地控制会计信息失真等违规乱纪事件，保证行业、企业的健康发展。究其原因主要表现在以下几个方面：
（1）企业内部会计控制制约机制不完善，内部控制制度失调。行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，某县公司内部管理机制不完善,缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了该公司陷入财务困境的步伐。
（2）企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效控制。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，对会计控制机构置若罔闻，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其控制职能，破坏了正常的会计工作。有的企业负责人认为实行内部会计控制是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉放弃或不愿意承担自己应尽的责任。如近年来纪检部门查出的一大批大案要案中，这些挖空企业的蛀虫们大都是审批财务开支的“一支笔”，他们把实行会计控制与经济业务负责制对立起来，认为这是对自身权力的一种干涉，最终害了企业，也毁了自己。
（3）会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计控制中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，再者，会计人员的控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
3 加强和完善企业内部会计控制的举措
烟草行业目前正处在改革与发展的关键时期，工商体制分开拉开了新一轮改革的序幕，进一步加强和完善内部会计控制，是提高烟草行业整体竞争力的需要和动力。我国加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，强化会计控制其意义不仅仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。回顾这些年来一些企业由盛到衰，一个沉重的教训，就是由于内部监控弱化，造成资产大量流失，使企业陷入困境。面对财务会计活动中违纪不止的现象，单纯从加强控制检查力度、要求会计人员坚持原则等思路出发不能从根本上解决问题，必须从体制上建立适应市场经济发展要求的会计控制体系乃至经济控制体系，使之结构合理、运转高效。笔者认为，力图实现真正意义上的会计控制，需要做好以下几方面工作：
关键词 会计监督 会计信息失真 内部控制
1 会计控制的内容
《会计法》确立了会计控制是会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行；监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。内部会计控制是会计控制体系中防止违法、违规行为，保证会计资料真实性的源头和基础，具体来说，一个健全的单位内部会计控制制度，可以保证记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限明确清晰，并相互分离和相互制约；可以保证企业重大投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项的决策和执行相互控制、相互制约；可以从根源上杜绝企业搞假凭证、假报表、虚增成本、隐瞒利润、截留国家财政收入甚至转移国有资产、化公为私的问题；可保证企业各项经济活动的合法性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。
2 内部会计控制的现状和原因分析
随着社会主义市场经济的不断发展，烟草行业的会计控制体系逐渐建立，取得了长足的发展，我们也越来越清楚地认识到控制在经济管理中的重要地位。可以说控制是管理的有机组成部分，没有完善的控制就没有科学的管理。可目前烟草企业内会计信息失真，会计工作违规违纪弄虚作假，私设“小金库”、搞体外循环，私分、坐支销售款行为，贪污挪用公款、侵吞国家资产等现象时有发生；从财政部2003年发布的会计信息质量检查公告看，保险、烟草等行业的会计信息失真问题比较严重。在被检查的192户企业和相关的91户会计师事务所中，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实达5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实达10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，虚亏实盈企业8户；有22户企业存在账外设账问题。仅报刊上公开披露的烟草工商企业就有8家，资产不实总额近13亿元，所有者权益不实近1.7亿元，利润不实近1.9亿元。
以上这些数字让人触目惊心，再不加强控制力度，势必对行业经济体制的深化改革和经济的发展产生不利影响，对此，我们必须有清醒的认识，准确分析其产生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控力度，最大限度地控制会计信息失真等违规乱纪事件，保证行业、企业的健康发展。究其原因主要表现在以下几个方面：
（1）企业内部会计控制制约机制不完善，内部控制制度失调。行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，某县公司内部管理机制不完善,缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了该公司陷入财务困境的步伐。
（2）企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效控制。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，对会计控制机构置若罔闻，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其控制职能，破坏了正常的会计工作。有的企业负责人认为实行内部会计控制是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉放弃或不愿意承担自己应尽的责任。如近年来纪检部门查出的一大批大案要案中，这些挖空企业的蛀虫们大都是审批财务开支的“一支笔”，他们把实行会计控制与经济业务负责制对立起来，认为这是对自身权力的一种干涉，最终害了企业，也毁了自己。
（3）会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计控制中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，再者，会计人员的控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
3 加强和完善企业内部会计控制的举措
烟草行业目前正处在改革与发展的关键时期，工商体制分开拉开了新一轮改革的序幕，进一步加强和完善内部会计控制，是提高烟草行业整体竞争力的需要和动力。我国加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，强化会计控制其意义不仅仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。回顾这些年来一些企业由盛到衰，一个沉重的教训，就是由于内部监控弱化，造成资产大量流失，使企业陷入困境。面对财务会计活动中违纪不止的现象，单纯从加强控制检查力度、要求会计人员坚持原则等思路出发不能从根本上解决问题，必须从体制上建立适应市场经济发展要求的会计控制体系乃至经济控制体系，使之结构合理、运转高效。笔者认为，力图实现真正意义上的会计控制，需要做好以下几方面工作：
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