对医疗行业固定资产购置核算的思考
出处：论文网
时间：2007-02-22
【摘要】随着医疗市场竞争的日趋白热化,医院的竞争已经演变为设备的竞争。各医疗单位为了在竞争中胜出,不断购置大型尖端设备。但现行会计制度中有关固定资产购置的核算方法已经落后于形势的发展。本文试着从制度的层面对各种核算方法进行了比较,并提出了改进建议。
一、关于固定资产的购置及核算方法
(一)融资租入固定资产
借记“固定资产”(不需要安装)或“在建工程”科目(需要安装),贷记“长期应付款”科目。支付租赁费时,借记“专用基金--修购基金”等科目,贷记“固定基金”科目,同时,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”科目。
固定资产科目,反映单位实际增加的资产价值,固定基金科目反映单位为购置固定资产实际占用的基金数。两者的差额列在长期应付款科目,形成负债,反映单位为购置固定资产应付未付的价款金额。
(二)单位自购固定资产
在基金充裕时,购入需要安装的固定资产,发生安装费用时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;安装完毕交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目,同时,借记“专用基金--修购基金”等科目,贷记“在建工程”科目。
问题的关键是,货币资金充裕,专用基金不足时,按照制度规定,这种情况下不允许购置大型设备,但是,如果确属业务发展需要,并且主管部门也同意购买时,该如何核算呢?如果按照《医院会计制度》的有关规定,借:专用基金——修购基金 贷:银行存款,同时,借:固定资产 贷:固定基金。由于专用基金不足,会造成“专用基金——修购基金”科目出现较大的赤字,并且本年度甚至若干年提取的修购基金往往不能弥补。因此就出现了如下变通的核算方法:
第一种方法,部分中、小医院特别是乡镇卫生院发生大量的设备购置支出时,由于这些支出不能从修购基金和事业基金中完全列支,医院就直接从医疗支出或药品支出中列支,即借:固定资产 贷:固定基金,借:医疗(药品)支出 贷:银行存款。
第二种方法,在净资产中不能列支时,由原来的借记固定资产和相应的支出,贷记固定基金和银行存款,变成只借记固定资产,贷记银行存款,不调整固定基金,也不列相应的支出,以后随着修购基金的提取或事业基金的增加,再逐步调整固定基金,直至与固定资产相等平衡。
二、各种核算方法的分析对比
从理论上说,购置固定资产,只是医院的流动资产转化为非流动性资产,即固定资产增加,银行存款减少,并不引起实物资产的增减变化;固定基金的调整也只是净资产内部基金的一种调整,同样不会引起总量的变化。
而在上述第一种变通方法中,固定基金并不是由其他的基金转化而来,是净资产的一种虚增,从而使净资产出现不实,既然医院的新的会计制度是借鉴企业会计制度改革的成功经验,将资金平衡表改为资产负债表,将净资产与企业一样表述为资产减去负债后的差额,净资产也就应该是实实在在的所有者权益;其次,固定资产的这种核算方法,不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益,净资产的增减变化是经济效益完成情况的一个重要指标,然而因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减,会使考核结果出现很大的误差;再次,这种核算方法也不利于固定资产实有价值的动态反映,容易导致单位家底不清,实力不明;最后,支出的加大,是支出的一种虚增,这样,医院当期甚至当年的收支结余会受到很大的影响。有时,一项上百万元的资本性支出可能导致医院全年的收支结余全部抵销,甚至出现亏损。
关于第二种变通方法,在购进固定资产时,借:固定资产 贷:银行存款,不调整净资产,以后随着修购基金的提取和增加,再逐步调整固定基金,直至与固定资产相等平衡。笔者认为,这种核算方法的确能够如实反映实物资产的形态变化,但却不能据实反映净资产的状况。由于货币资金已经流出,固定资产已经购入,相应的固定资产已经占用了单位的资金。如果不对净资产进行调整,就不能真实反映资产形态的这种变化,不符合《医院会计制度》的规定,以及固定基金(单位固定资产占用的基金)专用基金---修购基金(专用基金使用形成的固定资产价值转入固定基金)的科目使用规定。这种核算方式同样也不同于融资租入固定资产核算时的表示。融资租入固定资产时,固定基金、专用基金科目的核算与单位支付融资租赁费的核算同步,也就是净资产内基金的调整,与为租入固定资产支付融资租赁费实际占用银行存款的金额相一致。
一、关于固定资产的购置及核算方法
(一)融资租入固定资产
借记“固定资产”(不需要安装)或“在建工程”科目(需要安装),贷记“长期应付款”科目。支付租赁费时,借记“专用基金--修购基金”等科目,贷记“固定基金”科目,同时,借记“长期应付款”科目,贷记“银行存款”科目。
固定资产科目,反映单位实际增加的资产价值,固定基金科目反映单位为购置固定资产实际占用的基金数。两者的差额列在长期应付款科目,形成负债,反映单位为购置固定资产应付未付的价款金额。
(二)单位自购固定资产
在基金充裕时,购入需要安装的固定资产,发生安装费用时,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目;安装完毕交付使用时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目,同时,借记“专用基金--修购基金”等科目,贷记“在建工程”科目。
问题的关键是,货币资金充裕,专用基金不足时,按照制度规定,这种情况下不允许购置大型设备,但是,如果确属业务发展需要,并且主管部门也同意购买时,该如何核算呢?如果按照《医院会计制度》的有关规定,借:专用基金——修购基金 贷:银行存款,同时,借:固定资产 贷:固定基金。由于专用基金不足,会造成“专用基金——修购基金”科目出现较大的赤字,并且本年度甚至若干年提取的修购基金往往不能弥补。因此就出现了如下变通的核算方法:
第一种方法,部分中、小医院特别是乡镇卫生院发生大量的设备购置支出时,由于这些支出不能从修购基金和事业基金中完全列支,医院就直接从医疗支出或药品支出中列支,即借:固定资产 贷:固定基金,借:医疗(药品)支出 贷:银行存款。
第二种方法,在净资产中不能列支时,由原来的借记固定资产和相应的支出,贷记固定基金和银行存款,变成只借记固定资产,贷记银行存款,不调整固定基金,也不列相应的支出,以后随着修购基金的提取或事业基金的增加,再逐步调整固定基金,直至与固定资产相等平衡。
二、各种核算方法的分析对比
从理论上说,购置固定资产,只是医院的流动资产转化为非流动性资产,即固定资产增加,银行存款减少,并不引起实物资产的增减变化;固定基金的调整也只是净资产内部基金的一种调整,同样不会引起总量的变化。
而在上述第一种变通方法中,固定基金并不是由其他的基金转化而来,是净资产的一种虚增,从而使净资产出现不实,既然医院的新的会计制度是借鉴企业会计制度改革的成功经验,将资金平衡表改为资产负债表,将净资产与企业一样表述为资产减去负债后的差额,净资产也就应该是实实在在的所有者权益;其次,固定资产的这种核算方法,不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益,净资产的增减变化是经济效益完成情况的一个重要指标,然而因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减,会使考核结果出现很大的误差;再次,这种核算方法也不利于固定资产实有价值的动态反映,容易导致单位家底不清,实力不明;最后,支出的加大,是支出的一种虚增,这样,医院当期甚至当年的收支结余会受到很大的影响。有时,一项上百万元的资本性支出可能导致医院全年的收支结余全部抵销,甚至出现亏损。
关于第二种变通方法,在购进固定资产时,借:固定资产 贷:银行存款,不调整净资产,以后随着修购基金的提取和增加,再逐步调整固定基金,直至与固定资产相等平衡。笔者认为,这种核算方法的确能够如实反映实物资产的形态变化,但却不能据实反映净资产的状况。由于货币资金已经流出,固定资产已经购入,相应的固定资产已经占用了单位的资金。如果不对净资产进行调整,就不能真实反映资产形态的这种变化,不符合《医院会计制度》的规定,以及固定基金(单位固定资产占用的基金)专用基金---修购基金(专用基金使用形成的固定资产价值转入固定基金)的科目使用规定。这种核算方式同样也不同于融资租入固定资产核算时的表示。融资租入固定资产时,固定基金、专用基金科目的核算与单位支付融资租赁费的核算同步,也就是净资产内基金的调整,与为租入固定资产支付融资租赁费实际占用银行存款的金额相一致。
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