高校教育成本核算研究

三、我国高校教育成本核算的现状
    我国虽然早已提出教育成本概念并进行了教育成本方面的研究，但学术界对教育成本概念的确切内涵还没有形成统一的认识，教育成本核算无论是在理论研究还是实际应用都进展缓慢，没有真正确立教育成本核算在会计核算中的重要地位，没有真正建立一套适合我国国情的教育成本核算体系。
    作为高校教育成本核算的主体，高校的成本核算意识谈薄。在高等教育成本投资的各分担主体——政府、高校、个人及家庭中，高校是进行高校教育成本核算的主体，其行为直接决定着高校教育成本核算工作的进展与实施效果。但长期以来，我国许多高校没有进行成本核算的积极性，缺乏成本效益观念，缺乏成本核算与成本控制的动机。在日常业务活动中，不仅不注重成本核算和成本控制，而且还有教育成本最大化倾向。另外，成本概念界定不明确。在对高等教育成本的研究和探讨过程中，与教育相关的成本概念有很多，如教育成本、教学成本、高等教育成本、高校教育成本、机会成本、财务成本、管理成本等等，不同的成本拥有不同的内涵，相应地其外延也不同。因此，在高校教育成本研究过程中，正确界定与教育相关的成本概念，对合理划分成本核算范围、保证高校教育成本测算的准确性至关重要。但目前我国许多高校的专家及学者在对高校教育成本进行研究或探讨时，成本概念界定不明确，不仅使我国高校教育成本的核算工作难以取得实质性的进展，而且还严重影响了我国高等教育成本分担机制建立的科学性与合理性。
四、优化高校教育成本核算的建议
   （一）强化预算管理，增强办学成本意识  预算管理是高校财务管理的一个重要组成部分，贯穿于高校财务管理的全过程，它既是高校年度事业计划和工作任务的货币表现，也是高校进行各项活动的前提和根据。预算管理要坚持三个原则：一是统一领导、分级管理、指标控制的原则。 在学校的统一领导下，根据学校发展的需要统筹安排和使用学校的各项经费，同时划分财权，由学校和校内各部门进行分级管理，各部门对学校下达的预算经费进行统筹安排和使用，并通过制定各种项目指标，进行事先、事中和事后控制。二是量入为出，收支平衡原则。即编制预算要积极稳妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。 三是大收大支原则。 即学校的各种非专项收入必须全部纳入总体预算，各项支出按经济性质、用途和内容进行归集，统一管理、统一核算。支出预算中的很多经费和成本支出项目既要配比也要合理，还要考虑效益。 教育成本与支出预算是紧密联系的，在支出预算执行中要核算与控制教育成本，并把执行预算作为控制的主要手段之一。
   （二）建立健全适合高校的教育成本核算制度及配套核算体系  多年来高校教育资金大都归学校部门统一管理，执行事业单位会计制度，随着高校体制改革的深化,，我国高校已由只注重社会效益的纯事业单位,转变为既注重社会效益又兼顾自身效益的半事业、半经营性单位，学校内部外部环境都发生了变化。而目前还没有制定关于高校教育成本的核算制度及核算准则。因此，尽快建立高校教育成本核算制度，并将成本核算制度纳入高校日常管理制度范围，为高校教育成本核算提供制度保证。另外，还要明确高校教育成本的核算范围、核算对象、核算周期及核算项目以及可以细分的项目，使成本核算对象化。
   （三）建立并完善教育成本核算与控制的考核与评价制度  成本核算与控制的考核与评价是通过对实际成本与标准成本或预算进行对比分析评价成本核算与控制水平的过程，也是检验成本核算与控制是否达到目标的一个重要环节。 因此必须建立健全相应的教育成本评价控制指标体系，以保证评价工作公正、合理、有效果。 
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参考文献：
[1]于敏：《高等学校教育成本核算体系构建研究》，《南京财经大学学报》2005年第2期。
[2]褚珊、厉洪：《浅谈高等学校的教育成本核算》，《南京医科大学学报》（社会科学版）2004年第12期。
[3]梅强等：《关于高校成本核算的会计学思考》，《教育与经济》2005年第2期。

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