企业社会责任会计信息披露应用框架研究
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02
引言
企业社会责任会计作为财务会计新兴的内容，在人们日益重视生态环境保护、社会和谐发展的今天，展现出强大生命力，呈现出如火如荼的发展态势。目前针对企业社会责任会计信息披露的研究日益多样化，取得了丰硕的研究成果。但是对于企业社会责任会计信息披露这样一个社会经济学与会计学结合的综合性学科内容来说，关于企业社会责任会计信息披露的研究和探讨远远没有到达尽头。应用性框架是制约企业社会责任会计信息披露的一个难题，即没有固定的模式和范式来指导现实的企业社会责任会计信息披露，导致围绕企业社会责任会计信息披露的相关理论和实践工作无法顺利展开，基于此，本文拟在深入探讨企业社会责任会计内涵的基础上，从战略视角认识企业社会责任会计信息披露问题，并根据目前企业社会责任会计信息披露存在的问题，提出科学合理的企业社会责任会计信息披露应用性框架。
一、企业社会责任会计理论形成及信息披露
1.企业社会责任会计提出
美国著名会计学家David于1968年在在《会计杂志》上发表了一篇题为《Social-Economic Accounting》的文章，在该文作者针对社会责任会计进行了一番详细的论文，他认为社会责任是企业针对内外部环境变化所做出的响应和利益表达，企业对社会责任适当承担有助于更好的企业发展战略。而社会责任会计就是对企业履行社会责任行为、成本收益和重大事项，取得的效果进行记录和反映。
从委托代理理论来看，由于经营权与所有权的分离，导致企业经营层可能不顾社会各界利益的满足，一味追求自身的利益，导致企业社会责任意识和观念无法得到具体体现。委托代理及信息不对称是造成企业社会责任问题重要因素，社会责任会计应该是财务会计的一个组成部分，虽然社会责任会计在确认、计量以及信息披露的方式上与传统的企业资产、负债项目的确认、计量、信息披露表现出一定的区别，但是社会责任会计整体上仍然沿用了一些基本的会计确认、计量、信息披露的原则和方法。因此社会责任会计仍然是现代企业财务会计的一个组成部分。
企业社会责任会计把企业承担社会责任与会计学有机的结合，形成了会计学中一门新兴的学科，从本质来看，企业社会责任会计是以会计的方法来全面反映和核算企业在生产经营活动中对社会责任的担当。具体来看，反映和核算的内容主要包含了社会成本和社会效应两项内容。通过这些反映和核算，可以料及企业对社会的贡献程度，最终的目的是要提高社会效益，企业社会责任会计有利于克服企业短期行为倾向，实现企业、社会的和谐发展。
2.企业社会责任会计信息披露及拓展
企业社会责任会计信息是在以企业为会计核算与反映主体过程中，采取一定的核算、确认、计量方法所生成的有关企业社会责任成本与效益的信息。为了使企业相关利益者更好的掌握企业承担社会责任的状况，有必要按照一定的规则、方法、模式将这些确认和计量的信息，给予适当形式的揭示，以消除社会对企业的疑虑和担忧，体现企业社会责任的担当。在企业社会责任会计信息披露过程中，很多企业持有的态度一般是应付性的，即企业对于社会责任会计信息的披露不是自愿的行为，而是有点被逼无奈的味道。这可能与企业对社会责任会计信息披露的重视程度和认识有关。笔者认为未来随着国家日渐重视生态环境、民生健康、和谐发展的政策趋势来看，社会责任会计信息披露将成为企业未来获得竞争优势的一个战略性工具，而不仅仅是简单的完成相关部门的监督与考核。
纵然企业社会责任会计信息披露，还面临着各种各样的问题，在模式上也存在改进的空间，但是企业社会责任会计信息披露需要从战略视角来对待，只有从战略视角认识这个问题，才可能做好企业社会责任会计信息披露相关工作，更重要企业社会责任会计信息生成与披露同企业发展具有密切的关系，更包含了企业对社会责任承担的态度问题。企业作为社会的一个组织，在谋求利益的同时，更应该照顾到社会各方的利益需求，只有这样才能和谐发展的目标，同时为企业赢取更多的成长空间。
二、企业社会责任会计信息披露存在的问题
1.缺乏战略性认识
针对社会责任会计信息披露缺乏战略性认识。包含了两个层面的含义，一方面是国家相关监管部门，对企业社会责任会计信息披露缺乏足够的重视，只所以没有对社会责任会计信息给予充分的关注，与没有受到外部强有力的制约不无关系，因此应加强企业社会责任会计信息披露监管。另一方面是企业对于社会责任会计信息披露，缺乏战略性的认识。战略是基于未来长远发展和利益的实现，而做出的一系列制度建设和安排，战略具有前瞻性和预测性，对于企业社会责任会计信息披露同样需要从战略视角，来认识这个问题。
社会责任会计信息披露质量，直接影响到企业自身形象和长远发展，直接影响企业获取资源的能力，因此必须从战略角度去深入认识这个问题。可惜的是直到现在，很少有企业去重新审视自身关于企业会计信息责任披露的态度问题，这不得不算是一种遗憾。
2.披露结构不完善
鉴于针对社会责任会计确认、计量存在一些急需改进的地方，虽然我国我国财政部2010年颁发《企业内部控制应用指引第4号――社会责任》，但具体应该披露那些具体内容，却没有涉及。一些针对企业社会责任会计信息披露规范与指南，也还都处于尝试阶段，在实践当中没有得到更大范围的推广和应用。因此目前国内关于企业社会责任会计信息披露的框架仍然是五花八门，结构既不统一，也不完善。很多企业在针对社会责任会计信息披露时，大多是报喜不报忧，缺乏更多的实质性内容，几乎清一色的披露正面信息，对于负面信息几乎一概不提，从实质上看，企业社会责任会计信息披露成为了某些企业进行自身形象宣传资料。以我国央企社会责任信息披露为例，根据2012年《中央企业社会责任实践研究报告》数据显示，在116家中央企业中，仅有65家披露了社会责任会计信息，而披露负面信息的只有10家。造成这种情况的根本原因就是，由于缺乏具有制度约束力的应用性框架，导致企业社会责任会计信息披露无章可循，显然这种局面下，企业只披露正面的社会责任会计信息就不难理解了。 3.缺乏定量会计信息披露，科目不统一
从定量角度披露企业社会责任会计信息，是社会责任会计的一个难点问题。或许正是因为如此，才使社会责任会计信息披露框架迟迟未能建立。企业社会责任会计信息披露在数量上无法具体的确认与计量原因在于，一些有关企业社会责任会计记录、核算等，无法确定具体的分摊对象。例如5个生产化工类产品的企业，同在一个城市，如果该城市周围的生态环境由于遭到污染而被破坏，此时如何计量两个企业给社会造成的危害呢，这种损失和负面结果如何来衡量呢，显然这种情况下，你无法确定那个企业是污染主体，更无法明确的进行损失计量，也就无法确定社会责任事项到底给企业的经营成果和财务造成什么样的影响。而且有关企业会计信息披露的一些事项，并不一定完全可以通过货币来计量，很可能还涉及到其他一些计量单位，例如平方米、升、吨等，因此在针对不同企业，不同披露标准时，在数量上如何能够统一考核呢，这成为一个现实的难点问题。
社会责任会计科目不统一，一些项目和事项的确认与计量，由于受到制度、客观环境的限制，而无法在信息披露的过程中得到具体的显示。正是由于如此，在针对社会责任会计信息披露过程中，一些社会责任会计信息事项直接被划入到传统的会计科目中，例如企业因环境污染而被当地政府罚款，企业在进行确认与计量时，一般将此类损失列入到“管理费用”当中，而由此造成的停业损失或者对受害人的一些赔偿，则直接列入到“营业外支出”当中。但是如果这样进行确认与计量的话，有个问题需要解决，即企业如果污染了环境，但是没有被罚款，那么又如何进行确认和计量呢，如何体现出企业对社会责任的带来的直接损害，成本如何计算呢。还有一个问题就是，企业在由于污染环境，不但可能遭遇罚款，还可能被勒令关闭一些厂房和生产线，或者购买更先进的设备，由此企业展示出比较好的社会责任担当力，但是如何从财务与会计上进行记录和反映呢，这是个棘手的问题，至今还没有比较明确统一的答案。显然如果企业承担了社会责任，但是却无法在会计上给予记录和反映，从而企业也就无法在信息披露中展示自身对于社会责任的承担，这很可能会损伤企业履行社会责任的积极性。
三、企业社会责任会计信息披露应用框架构建
1.面向战略平披露社会责任会计信息
会计目标是决策有用性，社会责任会计信息作为会计信息的一项内容，同样具有这样的功能和价值。此外社会责任会计信息的披露程度、质量已经成为检验企业社会诚信度的标志。而在人们陷入诚信危机的今天，企业诚信问题，不仅是一个关系到企业未来发展的问题，甚至还是一个关系国家未来发展的问题。因此需要从战略角度，认识企业社会责任会计信息披露问题，应将它提升到战略高度，同企业战略目标的实现联系到一起。将社会责任会计信息披露提升到战略高度，有助于克服企业短期行为，实现可持续发展，社会的和谐发展。国家相关监管部门，也应重视企业社会责任会计信息披露问题，应积极制定相关的规章、制度，通过法律来约束企业社会责任会计信息披露工作。
2.完善社会责任会计信息披露结构
（1）企业社会责任会计信息披露内容，应该正面和负面信息兼顾，尤其是要注重负面信息的披露，只有全面披露社会责任会计信息，才是企业负责的最佳体现。在社会责任会计信息披露中，之所以强调负面影响披露的重要性，是因为只有披露负面影响，才能使公众和政府对于企业目前状况有更清醒的认识，才能使企业认识到自身问题，并且促使各方找到共同解决的方案。在工业社会里，如果单纯从保护环境的角度来看，任何企业的生产或经营都可能给社会生态环境带来一些负面影响，问题的关键是不能回避这些影响，而是要认清现实，找到解决问题的办法。
（2）应采取定性和定量相结合的方式：企业社会责任会计信息披露不但应有定性的描述，更应通过定量数据分析来揭示存在的问题和反映国有企业履行社会责任的情况。通过定性和定量的披露可以使企业关于社会责任会计信息内容显得更为具体和丰富，也有助于相关利益者使用和分析。在社会责任会计信息披露中，应尽量避免“口号”式的宣传，增加纵向和横向的数据统计分析与披露。社会责任会计信息的披露报告内容，不但应该是严肃的，更应该是具体、清晰和实用的。
（3）增加定性描述与辅助记录，解决会计科目不统一问题。企业在对履行社会责任过程和结果造成影响进行记录时，可以采取财务辅助核算的方式，从而将发生成本和费用给予确认，也可以对企业履行社会责任情况所造成的特定花费清晰记录和反映。例如企业通过引进先进设备以减少对社会环境污染，一方面可以按照传统的方法对设备进行入账，另一方面可以将这笔支出标注为“社会责任” 履行项目，通过这种辅助记录，有助于社会责任会计信息的完整记录和反映。必要时，企业甚至可以通过描述的方式来揭示企业履行社会责任的情况，总体原则是要灵活运用各种方式，摆脱传统会计记录、核算与反映的羁绊。
3.编制独立的社会责任会计信息报告
随着企业及相关部门对社会责任会计信息披露的重视，笔者认为应该编制独立的社会责任会计信息报告，集中反映企业的社会责任的履行情况，如通过立法规定必须企业编制“社会资产负债表”、“社会损益表”等。通过编制独立社会责任会计信息报告能够比较全面反映企业社会责任情况，而且报告具有格式统一，指标口径一致，信息的可比性更强的优点。 未来如何编制独立的社会责任会计信息报告，更好的披露企业社会责任会计信息，将是理论研究的特点问题。
四、结论
企业社会责任会计信息披露仍然有许多难点问题，尚未解决，要使企业社会责任会计信息披露更好的发挥其应有作用和价值，还面临诸多挑战和困难，因此未来针对企业社会责任会计的相关研究仍然具有十分重要的现实和理论意义。
