高职示范校建设专项资金内部控制探析
一、示范校专项资金内部控制的意义
高等职业教育作为高等教育在学校、专业设置上最为灵活的部分，近些年的发展是挑战与机遇并存，困境与发展同在。在近十年中，全国各类高职院校都在争当示范校，这些院校的共同之处在于拥有较高的办学水平，学生就业率高，依托特色行业等先天优势。国家选择此类院校，支持其进行规定的重点项目建设，比如师资队伍建设、校内外实训条件建设、课程建设、数字化校园等，支持的方式就是向其拨付示范校建设的专项资金。
示范校的建设周期一般为三年，时间较长；建设项目和其中的子项目繁多，项目任务的划分细碎，建设任务比较重；专项资金在核算上较为复杂，要按照财政、举办方及自筹的不同渠道以及使用专项资金所完成的任务进行明细分类核算，更在管理上要求不得与高校日常的公用经费混同，专款专用。学院只有重视专项资金的管理，才能使资金真正用于推进示范性高职院校的建设，而内部控制又是对专项资金管理与控制的一项非常重要的基础工作。在示范校建设过程中，如何优化高职院校内部控制成为亟需解决的问题。
二、示范校专项资金内部控制存在的问题
1.专项资金的预算管理缺乏约束力
示范校的建设过程中，一些院校专项资金预算比较粗糙，且习惯于“先确定资金，后论证项目”，影响使用效益。从财政的角度讲，财政希望预算越细越好，这样可以细化预算、加强监督，提高财政资金的使用效益。而对各专业申报小组来讲，希望粗略的编制经费预算，这样有利于在使用时不受过多的预算约束。这样，两种矛盾的力量就开始在预算层面进行博弈。结果就出现了先定资金，再定项目，申报的钱多，就多安排建设任务，申报的钱少，减少建设任务。这种根据实际取得的资金来安排任务的做法，很难从根本上将专业做好做强。许多子项目资金预算有的是根据以往经验，有的子项目预算既没有财务部门数据为依据，也没有相关行业专家可行性分析，缺乏科学的论证评估机制，对立项前的可行性调研不足，监督不力，必然导致示范校专项资金管理核算和使用存在问题，很有可能引发专项资金挤占、挪用的现象。
2.固定资产购置的内部控制存在缺陷
在示范校建设中对于机器设备及其他固定资产的采购，采取招投标或政府采购的形式。虽然各建设院校也有一套招投标制度，但在实际运行中还是项目采购负责人或相关领导的意思，通过一些方式运作让既定的单位中标。采购过程中的暗箱操作时有发生，申请采购的部门既没有机会参与，也无法提出建议、进行监督，这使内部控制的效益难以得到保障。另外，各专业在申报设备购置专项时，为了将专项资金充分使用，避免结余资金上缴后被分配给其他专业，一味求好，不计效益，只注重选择性能好或配置高的设备，造成设备重复购置率、闲置率高，匹配率差，设备利用率低下等现象，这就会带来对专项资金的极大浪费。此外，也存在固定资产管理权限不清，导致资产处置不及时，使用效率低下；部分固定资产的购建、验收、移交入账时间与实际不符，形成账外资产等，易造成固定资产流失。
3.示范校专项资金的内部审计难以实施
现代审计的职能不断延伸，在预算、投资、内部控制制度建设和绩效评价方面都在发挥作用。大部分高职内部审计观念滞后，仍然将对财务收支合规性检查作为审计的主要内容，内审范围过于狭窄。另外，内部审计难以实施的原因还包括进行内审的人员和被审计的对象之间是同事关系，彼此之间非常熟悉，双方之间存在着某种利益关系，这就导致了进行内部审计的结果无法公告。
三、对示范校专项资金内部控制改进的建议
1.加强对专项资金的预算控制
在预算执行过程中，学院必须严格按照经过批准的项目建设内容进行资金的支付，支付的金额不得超预算控制数额。建设计划和资金预算一旦制定并经过审批，不应随意变动。在某些特殊的情况下，建设内容发生变动可以进行调整，但引起变动的事由必须是客观原因造成的，也必须经过专项资金管理小组提出申请。各项目组要对专项资金进行预算差异分析。各项目小组每月末应将将资金使用情况上报到建设项目办公室，预算执行的实际情况与预算数据进行对比，找出产生差异的原因，明确责任归属。
为了针对预算的执行情况进行评价，学院可以采取绩效预算评价的方式。在编制预算之前，各项目组要明确建设的基础，即建设之前的实际情况；之后设定考核时间到达时建设所要达到的绩效目标。在预算执行后，要求对预算执行情况进行监督和反馈，对比绩效目标，分析建设后的增量与效益，将绩效的信息作为制定建设计划和预算编制的重要依据。
2.完善示范校建设中固定资产内部控制
在政府采购过程中，学院应重视供应商的信誉与设备质量，针对自身的具体情况和发展方向，对供应商进行调研，重视对供应商信息的管理，建立供应商信用档案，对其资质和业绩进行审查，避免信用差、采购质量低的企业对采购人员进行欺诈行为的产生。各院校在示范校建设的政府采购的过程中也存在着一定的风险，应当加强政府采购过程中的内部控制。首先，要规范采购的申请、信息发布、标书制作、开标评标、结果确定、合同签订及验收付款等活动的操作规程。同时，学院要规范自身的政府采购行为，项目建设小组应与内部审计部门有效配合，适当引入外部审计监督，建立科学有效的监督制约机制，杜绝暗箱操作和腐败现象的发生，保证专项资金的安全，提高资金的使用效率。
3.对专项资金进行全过程审计
对示范校建设过程进行的审计目标就是根据建设任务要求，促进建设资金科学、合理使用，控制专项资金的支出，避免浪费和挪用，确保资金使用效益。
审计活动对专项资金内部控制的保障来源于将审计监督工作放在示范校建设的整个过程中，采取过程控制的方法。所谓的过程控制即在专项资金使用的全过程都要进行审计监督，将事前、事中、事后审计相结合。示范校建设项目可能在项目申报、预算编制、专项资金支出内容和范围以及支出标准上存在不实，这可能成为促使审计开展的动因。内部控制框架中的风险评估要素能够帮助审计人员分析或者预测学校有可能面临的风险，分析与风险有关的建设项目，按照风险高低进行排序，从而能将具体的专项资金支出的审计内容确定下来，从而将专项资金审计的切入点提高到了学院内部控制的全局，而不仅仅是财务账表。
四、结论
示范性高职院校建设专项资金是示范性高职顺利建设的重要物质基础，加强示范校专项资金管理不是一蹴而就的，是一个循序渐进的过程，应当在专项资金使用过程中根据发现的情况去逐一进行完善，进而形成较为完整的体系。只有当内部控制体系符合并完全覆盖了专项资金的全程，并根据实际情况不断的完善，专项资金的使用才能在效率和效益上面达到最佳，如何实现这一目标，还需要继续研究和探索。（作者单位：天津冶金职业技术学院）
