关于建立健全企业内部控制的思考
企业内部控制的现状及原因分析
（一）企业内部控制的现状
目前我国企业内部控制存在着许多问题。例如：企业制度不健全、管理者素质较低、内部控制意识薄弱、信息沟通不灵敏、会计责权控制不完善等，其中会计责权控制不完善对企业的发展影响最大。会计责权控制是企业内部控制的手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。但在调查中我们发现这些企业会计责权控制还不够完善，主要存在以下几个问题：
（1）财务与会计合署办公
1）服务对象不明
财务监督的服务对象是企业的所有者，它的具体运作和操纵是企业内部的事务，而会计监督的服务对象是企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实公允”的原则。将服务对象和灵活性程度不同的两项工作合并一处，必然导致服务对象模糊，而且财务灵活性干扰了会计的公允性。
2）财会部门不堪重负
财务部门负责的投资、筹资和收益分配事项，涉及的时间跨度大（包括过去、现在与将来），采用的方法特殊（如分析、考核等）。特别是在市场经济条件下，企业的财务事项必将日趋复杂，关系到企业的存亡。由会计人员兼做财务，会计人员力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，财会部门的工作质量也随之下降。
3）违背不相容职务分离原则
财会部门的主管人员既管理财务收支又进行会计信息处理，极易导致基于财务收支需要而捏造会计信息；财务的对象为物流系统，而会计的对象是信息系统，财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分离原则。随着理财业务量的增大，对财会部门内部不相容职务的划分提出了更高的要求，划分不当，容易产生个人舞弊。
（2）会计人员素质较低
1）业务素质较低
据统计在我国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%，在素质相对较高的国有企业以及县以上集体企业的600万会计人员中，大专以上学历的也只有18.21%，有会计师资格的仅占8.45%，会计人员的素质可见一斑。
2）职业道德水准较低
有些会计人员置会计的真实公允性于不顾，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益。对此会计人员不以为耻，而以为集体谋利而备受推崇。
3）缺乏主动性和创造性
会计人员往往只局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识淡薄，会计的作用得不到全面发挥。究其原因，一方面是单位领导不够重视，另一方面会计人员没有树立经营观念和市场观念，更主要的则是会计人员缺乏内在动力。
（3）责权不对等
权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。而目前《会计法》要求会计既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将会计的经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力，只能把会计置于一个两难的境地。同时会计人员执业规范尚未出台，会计人员的责权没有细化的标准可供参考。会计人员应对谁负责，拥有哪些权力，承担何种义务，理论上并未明确。实践中会计人员目标不明，制约着会计职能的发挥；身份不清，摆不正自己的位置；责、权、利严重背离，导致会计执法者受打击报复而得不到保护，善于根据管理者意图搞假账者却倍受重视，且屡禁不止。
（二）企业内部控制问题的原因分析
企业内部控制中存在的上述问题的原因是复杂的。主要原因如下：
（1）计划经济体制下陋习的延续，使内部控制不受重视
1）行政和大锅饭思想的影响
经济体制改革后，理论上要求的政企分开在时间中执行并不彻底，一方面，以各种形式改头换面但仍然存在主观上基于权利和利益的双重考虑，仍把持着对企业的行政干预。客观上企业并无真正的理财自主权。另一方面在计划经济体制下，被国家母亲“呵护长大”的企业，主观上还保留着吃“大锅饭”的意念。而对经营不善企业的盲目保护机制，又助长了这种意念。企业干好干坏一个样，加强内部控制的动力不足。
2）封建家长制，终身制作祟
企业管理者往往由主管部门任命，而非民主选举；任命干部往往重政治表现而轻业务能力，经营失败者不是“撤位”而是“挪位”等等。由于管理者对企业内部控制系统的建立，健全负有主要责任，管理者的素质和内在的激励因素，自然成为决定内部控制的重要因素。
（2）所有权和经营权制约的失衡，使内部控制权责不清
两权分离是现代企业的重要标志之一，而两权的有机制约是现代企业健康发展的前提和保证。在改革开放以前，我国国有企业是以所有权取代经营权。而今天，在下放企业经营自主权的呼声下，国有企业中又趋向于经营权取代所有权的极端。因为至今，我们并未形成一套确保国有资产保值增值的机制。实际上，所有权是缺位的或虚拟的。经营权得不到应有的控制，则会产生滥用职权、经营者谋取私利、独断专行等后果。这样，势必导致企业控制环境恶化，会计信息依需而做，内部审计不被重视等等。
（3）监督机制弱化，使内部控制失效者不能产生压力
一是包括财政、税务、银行、审计等在内的社会监督机构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，使企业的威慑力不够；二是对审计的独立监督、公正职能未予以充分重视，审计未形成规范化、法制化和经常化；三是对查出问题的处罚，往往就事不就人，重人情而轻规定，执法的刚性被扭曲。 （4）教育落后，使内部控制执行者的素质较低
一是历史上政治原因的影响；二是经营指导思想上短视行为的影响，承包经营，租赁等经营形式，股份制企业约束机制不到位等，极易导致经营者的短期行为，不重视职工的教育培训；三是教育资金不足的影响，企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而职工素质得不到提高，进而导致企业效益再度滑坡，形成恶性循环；四是教育手段软弱的影响，重视思想品德、制度宣传的软性教育，而忽视对道德败坏，践踏法制者的硬性规定处罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象；五是管理措施不力的影响，对管理者、会计人员、内部审计人员缺乏职业化系统管理，内部激励机制不够完善。
建立健全企业内部控制的对策
通过上述对我国现行企业内部控制存在问题的分析，本人对如何加强和完善现代企业的内部控制提出以下几点浅见：
（一）健全制度建设，明确会计责权
就宏观而言，针对目前会计法规还不够同步协调、具有一定滞后性的现状，国家要进一步修改有关会计法规，加快配套制度的建设，并使其具有一定的前瞻性。主要体现在两方面：（1）《会计法》应适当修订，提高会计人员地位，为会计充分发挥服务作用提供宽松的环境。（2）在已有的会计法和会计业务规范的基础上，加快制订颁布会计人员职业行为规范，细化会计人员的责权，以约束会计人员的行为。就企业而言，应在不违背国家总的会计责权控制制度，包括《会计人员工作规则》和《会计人员岗位责任制》等。基于企业管理水平的现状，有条件的可借鉴同行业的规范企业作为范式自行建立；会计基础比较薄弱的企业，可委托社会审计部门代为制订。
（二）区分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责
将财务部门和会计部门分别隶属于企业最高责任人领导。对于财务部门应加强企业资金的收入和分配，速动资产的保管，多余资金的投放及筹措资金；而对于会计部门应主要负责会计准则记录企业的经济业务，向管理当局、投资者、债权人和其他外部机构提供财务会计信息，通过记录和报告对经营部门进行控制等。
（三）采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制
鉴于会计人员专业素质要求较高、承担的社会责任较重大，而会计中的主观估计、判断、会计政策的可选择性及利害关系者的人为干扰，又增加了会计工作的风险程度，因而应对会计人员赋以高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促使发挥积极性、创造性。对主谋作弊导致会计信息虚假的会计人员，无论其出发点如何，除按有关规定处罚外，对会计人员造成的有关损失的档次进行经济处罚，罚金由个人收入或由职业协会风险基金支付，不得列作企业费用，严重的按刑法论处。在理论上加强会计人员职业道德教育、各种监督力量不断加强而会计信息仍有虚假的情况下，加大对行为者个人的经济处罚，动摇其切身利益。
（四）走会计职业化之路，保证会计人员的素质
成立具有相对独立性和权威性的会计职业协会，具体负责：一是定期组织业务轮训，搞好后续教育，不断提高会计人员的适应能力；二是制订颁布职业道德守则；三是维护会计人员的正当权益，为遭受打击报复的守法会计人员代理诉讼；四是采取会员风险基金制。基金来源由会员个人交纳，用于支付舞弊被罚会员的罚金和模范会员的奖励。这样，一则能促使职业协会基于基金保持的利益考虑而加强行业自律管理；二则利于会员之间的相互牵制，因为基金涉及会员的整体利益。三则便于职业协会对违纪会员的登记管理，对屡教不改或造成恶劣影响者，吊销其执业证书，逐出“师门”。当然这一举措的实施，需要相应的配套设施。如审计部门只对有会计职业协会会员执行会计业务的企业进行审计鉴证；加强会计职业协会与各种社会监督力量的联系；职业协会采用电算化对会员建立人事档案，实行统一管理等。
结论
综上所述，目前我国企业内部控制还存在着财务与会计合署办公导致服务对象不明确，会计人员素质较低以及责权不对等问题，从而提出了健全制度建设、明确会计责权，区分财务与会计明确二者的职责及走会计职业化之路，保证会计人员的素质等改进措施，得出结论。内部控制的完善不是一朝一夕的，谨以此文希望唤起企业对内部控制的意识，提高对内部控制的重视，建立和完善企业的内部控制，让内部控制真正在企业经营管理中发挥起应有的作用，促进企业的发展，以维护正常的社会经济秩序。使健全的内部控制成为企业化解风险、创造效益的武器。
