金融工具会计与传统财务会计的比较
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）011-000-01
相比于传统的财务会计而言，金融工具会计的对象是更为复杂的金融工具，从总体上来讲，金融工具包括了金融资产、金融负债和权益性工具这么三个方面。在当前市场金融环境下，传统财务会计已经难以满足市场的发展需求，金融工具会计则更加适应市场现状。
一、材料与方法
1.基本材料。选择江苏省徐州市丰县联兴担保有限公司作为研究对象，丰县联兴担保有限公司成立于2009年1月，是丰县财政局代表县政府出资的国有独资公司。目前，公司注册资本已从当初的5000万元增加到1亿元规模。联兴担保公司成立以来，担保余额不断扩大，经营质量平稳提升，截止目前，累计向340家中小企业提供11.9亿元的担保额，在支持中小企业调整产品结构、发展区域性特色经济等方面发挥了积极作用。该公司在丰县财政局院内拥有标准的办公、经营场所。
2.研究方法。在2011年之前，丰县联兴担保有限公司的会计工作采用的是传统财务会计模式，2011年至今，由于公司的资金越来越雄厚，财产形式越来越多样，于是丰县联兴担保有限公司会计工作开始采用金融工具会计模式。本文的研究方法是，对2011年以前丰县联兴担保有限公司采用传统财务会计模式的工作情况进行回顾性总结，并将之与2011年以后丰县联兴担保有限公司采用金融工具会计模式时的工作情况进行对比分析。
二、结果
1.会计确认方面的共同之处与比较差异。丰县联兴担保有限公司在传统财务会计模式下与金融工具会计模式下，会计确认方面存在着以下共同点：（1）部分金融资产及金融负债的确认标准与传统的财务会计中相同项目的确认标准是一致的。这些项目主要有收入费用、长短期负债核算、货币资金核算等。在传统财务会计中它们均是以交易完成、所售商品或所购物料的所有权发生转移为确认标准。从理论上讲，一旦企业所售商品或所购物料的所有权发生转移，则与该交易所形成的金融资产或金融负债相关的风险或报酬实质上也发生了转移；（2）两者的确认标准均不同程度地体现了实质重于形式这一原则的要求。实质重于形式原则就是会计对某一事项的确认应当根据其实质或经济事实，而非仅凭其法律形式。即它强调的是风险与报酬的实质性转移，而不论交易是否实际发生。这一原则在传统财务会计实务中也有一定程度的体现，如固定资产融资租赁等会计事项就是依据这一原则要求进行处理的；（3）两者均存在初始确认后的再确认问题。规定当企业的金融资产及金融负债符合终止确认标准“前述”时应予终止确认。对有证据表明企业持有至到期日的金融资产的预期偿付金额将会减少或遭致损失，以及企业持有的金融资产不是按成本基础入账，而其公允价值跌到账面价值以下时，应确认金融资产的减项。这些规定与传统财务会计中某些项目的处理方法是一致的。
2.其差别之处在于：（1）金融资产与金融负债是以与该资产及负债相关的风险和报酬的实质性转移为确认基础，而不管相关交易或事项是否实际发生；（2）传统财务会计则是以过去或目前业已发生的交易或事项作为其确认的基础，对于预期发生的非现实交易或事项则不予以确认。
3.会计计量方面的比较差异。丰县联兴担保有限公司在传统财务会计模式下与金融工具会计模式下，会计计量方面存在着以下共同点：（1）两者均不同程度地采用了历史成本计量基础。历史成本作为传统财务会计的基本计量基础，要求资产、负债等要素的各具体项目均按交易或事项发生时的实际成本计量；（2）第二，两者均一定程度地运用了现值计量法。对通过分期支付固定的或可确定的金额来清算的金融资产和金融负债，应以能反映其初始确认时确定的实际利率折算的现值来计量，而传统财务会计中的某些项目，比如应付票据、应付债券等，也是以按市场利率折算的现值来计量的；（3）两者均一定程度地体现了稳健原则的要求。企业所持金融资产的未来分期清算金额可能遭至损害，以及非分期清算的金融资产的公允价值下跌至账面金额以下时，均应对该金融资产的账面重新确定，由此产生的损失计入当期损益，这些规定充分体现了稳健原则的要求。而传统财务会计中的许多项目也是按稳健原则要求计量的，如应收账款按扣除坏账准备后的净值反映，存货及投资等项目按成本与市价孰低法计价等。
4.其差别之处在于：（1）传统财务会计以历史成本为其最基本的计量基础，而且各资产、负债项目一旦按历史成本入账后，一般不予调整；（2）金融工具会计在采用历史成本计量的同时，也强调利用资产负债表日的公允价值或现行市价计量，而且当资产负债表日的资产公允价值低于其账面金额，以及估计可恢复金额此前估计可恢复金额已入账有所增加时，应调整账面金额；（3）传统财务会计对所有项目均采用统计的计量基础，执行统一的计量原则。金融工具会计则须对金融资产及金融负债按管理当局的持有意图进行分类，并规定不同类别采用不同的计量基础，执行不同的计量原则。
三、讨论
相比于传统的财务会计而言，金融工具会计的对象是更为复杂的金融工具[1]。所谓的金融工具是指，任何既能引起一个企业形成一项金融资产，又能引起另一个企业形成一项金融负债或权益性工具的合约。金融资产是指下列资产中的任何一项：（1）现金；（2）一项从别的企业收取现金或其他金融资产的合约权利；（3）一项在潜在优势条件下和别的企业交换金融工具的合约权利；（4）一项对别的企业的权益性工具。
金融负债是指下列任何一项合约性义务：（1）是向其他企业支付现金或其他金融资产；（2）是在可能不利条件下与别的企业交换金融工具的义务。权益性工具是指任何能证明对某一企业扣除负债后的剩余资产享有权利的合约[2]。
从本文对金融工具会计与传统财务会计的比较来看，金融工具会计能够适应当前的市场所需，我国的中小金融企业应当加快变革，采用金融工具会计模式来做好自身的会计工作。
