施工阶段跟踪审计对工程造价的控制
中图分类号：TU723文献标识码： A
1、在建工程实行跟踪审计的必要性
随着商品经济的快速发展，中央政府和各级政府不断加大对基建、农业、社保、环保等领域的投入力度。为了提高资金使用效益，有效防止重大的投资项目、重大的民生工程、重大的生态环境建设项目搞成劳民伤财的形象工程、政绩工程和“豆腐渣”工程，审计单位经多方研究，拓宽审计思路，将过去的事后审计改为事前介入、事中跟踪、事后绩效考核，对政府投资项目、财政专项资金等尝试进行全过程跟踪审计，跟踪审计应运而生。
全过程跟踪审计是对建设项目开展绩效审计的一种有效方式，其特点是审计提前介入，全过程跟踪监督，及时发现问题，及早解决问题，节约建设资金和规范项目管理。主要作用表现在：（1）跟踪审计是基础建设管理转型和职能转变的需要。（2）跟踪审计有利于弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷，同时对工程监理也是一种制约。（3）跟踪审计有利于弥补事后审计对前期和过程情况不清楚的缺陷。（4）跟踪审计有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止腐败。
2、“三控”跟踪审计的主要内容
“三控”跟踪审计的具体内容主要划分为以下几类：
2.1、投资控制方面的跟踪审计
（1）甲供或甲控乙供材料、设备的审计。审计供应商的选择方法和原则是否合法合规，材料、设备的采购是否经过招投标程序，中标单位提供的材料、设备的价格是否与当地实际市场价格相符等。（2）工程价款支付审计。主要审计工程计量是否合理、工程款支付程序和金额是否按照合同的约定实施，主要分部分项工程量计量结果是否真实，工程预付款是否按照合同约定的方式扣回，工程款支付金额是否与投标报价相符，新增项目综合单价和金额的确定程序和方法是否合法合规，工程进度款是否按合同约定支付，是否存在超付的现象，是否存在收款单位与中标单位不一致的情况等。（3）工程变更和签证的审计。主要审计工程变更和签证洽商单的内容、变更和签证程序是否符合合同约定和相关规定，设计变更是否符合经审批的立项文件及经审查合格的施工图纸的要求，是否存在超规模超标准现象；施工方提出的变更是否合理，合理的必须经过监理和建设单位的审批；工程变更和签证范围是否准确且便于计量，变更和签证内容是否真正实施，变更和签证是否留有影像资料及现场实测数据和图表；处理变更和签证的方法是否与合同约定一致；变更和签证文件的处理是否符合时效性的要求，是否存在突击补签证现象；变更和签证工程价款的调整是否合理等。
2.2、质量控制方面的跟踪审计
（1）质量验收审计。主要审计工程验收内容和程序是否与合同约定一致，工程验收结果是否达到合同约定标准，建设单位是否增加额外检验项目，建设单位是否存在拖延验收时间等。（2）施工审计。主要审计承包商施工操作是否按照设计要求和施工规范实施，是否存在偷工减料的现象，对出现的工程质量问题是否按照合同约定进行妥善处理，是否按文件规定实施现场见证取样等。（3）对乙供材料、设备的审计。主要审计材料设备质量、规格、品种是否符合合同约定，材料设备是否存在以次充好的现象，乙方所提供的试验和检验报告是否真实，材料设备是否按规定进行二次复检，进场入库验收和保管程序是否按照规定执行，代用材料设备是否经过监理和建设单位的批准等。（4）对分包工程项目的审计。主要审计分包单位是否有相应资质能力，分包的工程项目是否为非关键工序和非主要工程并经发包人同意，承包商是否按照合同约定对分包工程进行有效管理，分包单位有无将其承揽的工程再分包现象等。
2.3、进度控制方面的跟踪审计
进度控制跟踪审计。主要审计承包商是否按照经批准的进度计划安排施工，对工期延误的原因是否找出，处理方法是否符合合同约定，承包商提出的赶工措施是否符合质量和安全要求，承包商提出的延期要求是否真实合理，批准程序是否合法，是否对承包商进行反索赔等。
3、强化施工组织的设计与优化
3.1、高度重视施工准备工作
施工准备工作根据时间和内容的不同，可分为建设前期的施工准备工作、单位工程开工前的施工准备工作、全面施工期间的经常性施工准备工作以及与冬雨季施工有关的特殊性施工准备工作等等。可见，施工准备工作实际上也是贯穿于施工过程的始终。施工准备工作的特点是细致性和全面性。施工准备工作做好了将为施工阶段的工作打下良好的基础。
3.2、注重施工方案的基础经济比较、选择
施工组织设计的核心是施工方案在技术上和经济上的比较和选择。每一施工过程都可以采用多种不同的施工方法和施工机械来完成。施工方案的比选首先应根据现有和可能获得的资源拟定几个技术上可行的方案。然后针对技术经济指标体系进行技术经济分析。技术经济指标体系可由工程成本指标、工期指标、质量指标、劳动生产率指标、综合机械化程度指标和安全生产指标等组成；技术经济分析可根据所掌握的信息灵活地运用定性分析法和有针对性地利用定量分析法，还可进一步采用价值工程分析法、单位工程量成本比较法。最后选择技术上可行，经济上合理，能够最有效地控制在确定造价目标以内的施工方案。
3.3、健全组织管理系统，保证施工管理信息畅通
施工组织设计的贯彻执行，重点是对施工进度、工程质量和造价的控制，要正确处理好工程造价与进度和质量的关系。只有健全组织管理系统，才能保证信息的畅通。从施工的开始阶段，就要随时随地收集工程实施的有关信息，并准确、及时地反馈到负责施工设计、造价管理、工程监理、业主等单位和施工项目管理的各个部门，从而使各个单位和部门根据所掌握的信息及时对工程的施工管理提出新的符合实际情况的对策。
4、跟踪审计在实施阶段对工程造价的控制
4.1、加强政府建设监理
政府建设监理是指政府对工程建设行为实施的强制性监理和对社会监理单位实行的监督管理。政府建设监理具有强制性、执法性、全面性和宏观性。政府建设监理内容有两个方面：一是制定有关的建设监理法规；二是依法进行监督管理。目前，政府计划部门的职能是进行项目建设前期决策的管理，即审查项目建议书和可行性研究报告，决定是否批准立项，或决定由业主自主立项；政府建设主管部门和政府专业建设管理部门负责对工程项目建设的实施进行监督管理。因此，政府建设监理的范围是：一方面所有的建设工程必须接受政府建设监理；另一方面政府建设监理贯穿于工程项目建设的全过程。
4.2、现场施工阶段工程造价的控制
建设项目的施工阶段是建设项目最复杂的一个阶段，也是投资额度较大的时期，施工周期长，对该阶段的投资控制是否成功直接影响项目的经济效益目标能否实现。①审计部门要加强对现场施工管理的监督。必须按照工程计划实施，严格控制建设规模、建设标准。确因技术指标变化引起的工程经费的变更，要严格执行变更执行审批流程，经过相关领导和部门确认后，方可更改投资计划。只有通过督促工程计划的执行，才能实现任务的落实和工程使命，取得最佳的投资效益。②要加强工程现场实施过程中工程量和造价的校正和纠偏，做到量价统一。要重点跟踪审计容易突破投资限额、设计变更多且工艺复杂的项目，定期分析工程实际进度与投资完成情况，如果发现有超支现象要采取有效的控制措施。
4.3、编制工程建设监理规划
在实施监理前必须编制建设监理规划，监理规划不仅是一个监理的工作计划，而且是一个指导工程项目管理全过程的文件。因此，它是在签订监理委托合同后指导监理工作的纲领性文件，它主要明确监理工作做什么、怎样做、何时做、谁来做等一系列问题，以便把工程项目实施过程中各阶段的监理工作纳入规范化、标准化的轨道，避免随意性。建设监理规划反映了监理工作的流程，比施工组织设计的计划范围要宽得多，比监理大纲的内容更为详细，侧重点也有所不同。目前，国际上对建设监理规划正逐步实行计算机化。
总之，施工阶段是利用建筑材料、构配件及机具设备通过人工劳动把施工图纸变成工程实体的过程，以实现建筑产品的价值和使用价值。施工阶段的工程造价控制是实施建设工程全过程造价管理的重要组成部分。施工阶段工程造价的控制，是以施工组织设计为基础；以工程项目管理为理论指导和以工程建设监理为保证，从而达到控制造价的目的。
