我国会计师事务所审计风险管理研究
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）39-0099-02
1 引 言
会计师事务所受客户委托对上市公司财务报表的合法性和公允性发表审计意见，该意见既是监管部门监督上市公司规范运营的重要指标，也是其他利益相关者的决策依据。近20年来，资本市场的高速发展使得报表使用者对民间审计的作用和责任认知方面产生“期望差距”，会计师事务所也因此而承担额外的审计风险。近些年来，因客户财务丑闻被曝光而给为其审计的会计师事务所带来灭顶之灾的案例频频发生，如国外的安达信与安然以及国内中天勤与银广夏。由此可见，会计师事务所在执行审计的过程中面临着越来越大的审计风险。为了规避无法预期的审计风险，会计师事务所必须时刻关注与审计业务相关的各种风险因素，积极主动地研究审计风险管理对策。
2 文献综述
《蒙哥马利审计学》首次将审计风险与审计程序联系起来，开启了审计风险管理措施与审计方法改进的研究。国外对审计风险管理的研究推动了风险导向审计技术的发展。Abdel-KhalikA[1]1990年以技术视角分析审计风险与审计证据的关系，认为风险管理的重点应该放在证据收集过程中。Allen T.Craswell，Jere R.Francis[2]研究了如何运用贝叶斯方法建立风险管理模式来进行风险评估和量化以明确审计范围和审计计划。William G.Heningerl[3]在潜心研究现代风险导向审计后提出了风险基础战略系统审计方法，为以审计风险管理为重心的现代审计模式奠定了基础。
我国学术界对审计风险研究大都是定性分析审计风险评价因素，缺乏对审计风险要素定量评估研究（王素梅，2005）[4]。胡春元[5]将审计风险管理分为审计风险识别、估计、评价和防护四个阶段。陈毓圭[6]从理论上论证风险导向审计方法的可行性，提出加强注册会计师的风险意识、推进我国独立审计准则的建设。谢荣、吴建友[7]指出现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想，运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。叶雪芳[8]认为我所审计行业目前存在审计风险大而CPA实际承担的职业责任小的矛盾，应对措施是降低CPA目前无法承担的审计风险，同时真正承担起应承担的职业责任。吕继英[9]从主观和客观两方面剖析了审计风险产生的原因，提出防范审计风险的重点在于建立完善的质量控制制度。吴溪[10]认为监管者对审计责任的认定倾向是审计执业环境的重要构成，实证研究发现监管机构在近年来对会计师事务所或CPA的审计责任认定显著趋于缓和与稳健。王会金[11]构建了审计风险定量模糊综合动态评估模型对审计风险进行量化评估。翟华云和廖洪[12]研究发现高投资机会公司的注册会计师面临着更高的审计风险，而注册会计师通过抑制客户的可操控性应计降低审计风险和诉讼风险。
本文以下内容是在总结国内外学者对审计风险管理研究成果的基础上结合我国审计市场现状对国内会计师事务所审计风险管理现存问题以及成因进行系统分析，最后有针对性地提出了会计师事务所审计风险防范与控制的措施。
3 我国会计师事务所审计风险管理现状
3.1 我国会计师事务所审计风险管理现存问题
审计风险管理是审计人员通过对审计风险进行识别、估测、评价、控制以实现边际效益最大，是会计师事务所为保证出具的审计报告不存在重大错报而采取的风险防范方法。审计风险管理的基本内容包含三方面：审计风险识别和分类、估计和评价以及控制和处理。
我国会计师事务所风险管理存在问题具体表现在四个方面：①有限责任制导致风险意识淡薄。有限责任制削弱了风险责任对事务所执业行为的约束程度，降低了事务所及个人的违规成本，造成事务所自身风险意识淡薄。②会计师事务所规模小，竞争力弱。由于规模较小，CPA数量少，专业胜任能力有限，在审计过程中识别风险能力较差。③事务所内部质量控制落实不到位。我国多数中小会计师事务所的业务质量控制制度不规范，责任划分不明，质量控制准则贯彻不到位，增加了事务所审计风险。④压低审计收费，争抢客户。近些年来审计行业存在严重的低价竞争现象，有些事务所甚至以低于审计成本的收费来谋求客户的增加。
3.2 我国会计师事务所审计风险管理现存问题的成因
我国会计师事务所审计风险形成的原因复杂，主要来自事务所本身、客户和审计环境三方面。
（1）从会计师事务所角度分析审计风险产生的原因包括审计人员素质、客户选择、审计业务执行、审计质量控制等方面。首先，审计人员素质对审计风险产生的威胁主要表现在执业人员招聘、能力、后续教育方面。在国内很多会计师事务所招聘流程简单，应届毕业生只要通过简单的笔试就可以上岗。这种方法招聘的人员素质并不具有扎实的财务会计、法律知识和审计基础技能、敏锐的分析能力和准确的判断能力。其次，承接不能胜任的工作。我国的很多会计师事务所为了达到证券期货审计资格盲目合并。虽然数量上达标，但实际并没有提升事务所的胜任能力。再次，审计人员所采用的现代审计方法存在缺陷。CPA采用的审计程序客观上存在一定风险，并且抽样审计方法和分析性复核方法也导致审计结果必然带有误差。最后，审计质量控制存在缺陷。会计师事务所在实际执行审计过程中未严格执行质量控制制度、未切实履行工作底稿三级复核制度等。这些细节都可能给事务所带来审计风险。 （2）从客户角度分析，造成审计风险的因素表现在以下三方面：第一，被审计单位非常规交易。随着企业经营的规模化、业务的多元化，集团企业的关联交易、表外融资业务等不合规交易增加，企业内部缺乏高质量审计服务需求，可能增加审计风险。第二，被审计单位经营风险。企业的外部经营环境如政治、汇率、通货膨胀，内部环境如内部控制系统、技术发展趋势、管理人员素质，以及财务风险往往成为企业造假的动机从而给事务所带来审计风险。第三，审计内容范围扩大。当前审计活动已不仅仅是传统的财务报表审计，逐渐深入到管理层领域。被审计单位面临的经营或行业风险以及未来经营成败的影响因子方面的信息不确定性提高了会计师事务所的审计风险。
（3）从审计环境角度分析包括法律法规和行业监管两方面。首先，法律法规等政策性文件是审计风险是否产生以及产生大小的关键标准。相关法律的不同规定和司法解释不一致，导致CPA责任不明确。其次，行业多头监管带来的审计风险。按照我国法律规定，会计师事务所受财政部、审计署、证监会、注册会计师协会的管理，但是由于监管部门之间职责不清、沟通协调不畅，导致权利冲突，使事务所左右为难。
4 我国会计师事务所审计风险的防范与控制
审计风险是来自多方面的，对审计风险的防范与控制是一项艰巨而又势在必行的工程。对事务所来说，来自客户和审计环境方面的影响因素是不可控的。因此，事务所只能从自身出发进行风险的防范与控制，使其损失最小化。
①承接业务须谨慎。注重客户甄选，评估客户质量，剔除缺乏诚信的客户，尽最大努力发掘客户存在的不可控或是不可接受的风险因素，以避免审计失败或是因审计风险而被诉讼。②重视审计实施。第一，与客户进行沟通。通过交流可以发现以前忽略的方面，而且通过与内部审计人员沟通，确定能否依赖他们的工作以及依赖的程度。第二，重视分析性复核。分析性复核能将由各种要素构成的会计信息、会计信息与非相关会计信息之间、同行业间相同规模的企业进行比较，以查处其是否有异常变动。第三，建立完善的审计业务制度。实施审计过程中如果发现不确定因素可能引起高审计风险，先征求项目经理的意见。若是项目经理认为该审计风险太高、不可控，要及时向更高领导层汇报，以求在最短时间内制订解决方案。③谨慎出具审计报告。审计报告是审计工作的成果，也是追究审计责任和承担审计风险的重要依据。因此，CPA不能因外界的任何干扰而出具不负责任的审计报告。④提升审计人员综合素质。风险管理实施效果与审计人员有很大的关联。提高审计人员素质应该强化岗位培训和后续教育，保证审计人员既具有查账技能，又具备经济管理知识、计算机应用能力、口头及书面表达能力、综合分析能力，熟悉政策法规。
审计风险是任何一个事务所都必须面对的无法回避的现实存在。会计师事务所必须通过内外兼顾对审计风险进行防范与控制，从而提高抵御风险的能力。
