跟踪审计存在的问题和对策
中图分类号：E232文献标识码： A
引言
近年来，随着经济发展和现代化建设的不断推进，用于基础设施和重点建设项目的投资不断增加，各级审计机关紧紧围绕中心，服务大局，更新审计观念，创新审计方法，跟踪审计方式较普遍地得到推广和应用。作为审计人员如何对建设项目投资进行有效控制，强化对建设项目的跟踪审计，提高审计质量和效率，节约有限的建设资金，避免事后审计的被动状态，是审计人员工作之重点。
一、建设项目跟踪审计的概述
建设项目具有参与对象多、覆盖范围广、阶段划分强及内容复杂的特点，在跟踪审计开展的过程中，需要对审计所涉及的时间与资源进行合理的分配与把握，有针对、有阶段的开展各项审计工作。
首先，准备阶段的跟踪审计工作。主要包含建设项目立项审批、项目可行性研究报告、设计阶段、招投标阶段、工程量清单编制等工作内容的审计。其重点工作有审查建设项目的审批文件是否齐全，招投标程序及其结果是否合法有效，与建设项目相关单位签订的合同条款是否合规，与招标文件和招标承诺是否一致，审查建设资金的来源是否落实到位、是否专户存贮。充分发挥跟踪审计的预防职能，从源头把关，防止发生不必要的风险；
其次，项目实施阶段的跟踪审计工作。包含内部控制、工程建安投资控制、工程物资采购、设备采购、管理与待摊环节等工作内容的审计。在这一阶段，跟踪审计要严格按照签订的合同条款的约定，审查工程变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；审查工程成本核算及帐务处理是否符合规定要求；审查资金是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等现象；审查建设资金是否专款专用，往来资金数额是否真实等。对投资、管理、资金方面出现问题要及时进行改进。
最后，竣工阶段的跟踪审计工作。主要包含工程量结算清单、结余资金、总资产投入及投资效果等环节的审计。重点审查是否按分项验收、阶段验收和竣工验收进行，是否按验收的程序办理，竣工验收报告、图纸是否齐全，是否及时办理了交接，竣工财务决算是否合规，对工程节超情况以及剩余资产是否妥善处理。审查是否有批准后的验收申请，验收中设计、建设、施工监理等单位是否齐全，验收中提出的问题是否得到了处理。
二、开展建设项目跟踪审计的必要性
随着基本建设投入的逐渐加大，建设领域加大审计监督力量刻不容缓。如何使建设项目存在问题做到早发现、早治理、早解决，减少不必要的损失是我们审计工作肩负着的艰巨使命，探索推行跟踪审计逐步引起人们重视。
1、对建设项目实行全过程跟踪审计是现代内部审计的发展要求。跟踪审计是审计理念和审计方式的创新，贯穿了建设项目各个阶段，及时发现工程管理中存在的薄弱环节和问题，减少错弊的发生，有利于规范工程项目管理，有效地控制工程造价，提高投资效益。
2、规范建设项目管理需要全过程跟踪审计。建设工程全过程跟踪审计适应了建设项目管理的内在需求。既有科学的项目管理，又有严格的建设项目全过程跟踪审计，才能有效发挥建设项目投资的最大效益。
3、复杂的外部环境需要建设项目跟踪审计。目前，建筑领域存在着许多问题和不规范行为，如管理混乱、损失浪费、采购假冒伪劣材料、超计划概预算、行贿受贿等违法违纪现象。必须从机制和体制上进行控制和预防。实施建设项目全过程跟踪审计，将项目建设全过程置于审计监督之下，有利于揭露和遏制项目建设过程中存在的问题，对维护建设工程经济秩序，控制建设项目风险，杜绝浪费，发挥审计免疫系统功能。
三、跟踪审计存在的问题
1、缺乏系统完善的跟踪审计制度
从目前的情况看，我国工程项目的审计工作基本上是事后具体方面的静态审计居多，这样就不能够及时发现实施过程中存在的问题，而跟踪审计则是动态的审计方式，是一种新型的能够承担风险的审计方式，由于其形式新，当前建设工程项目的审计人员不能够对其做出统一且准确的判断，所以在应用的过程中就缺乏系统的制度支撑。尽管我国颁布了《招投标法》、《建筑法》等相关法律法规，也出台了一系列建设项目审计准则，但是在具体应用的过程中缺乏针对性，也没有制度的支撑，很难发挥起作用。
2、缺乏较强的审计力度
工程项目的跟踪审计是对项目整个建设过程的监督和控制，这个过程中不仅具有较大的资金投入，涉及到的环节和专业也较多，需要具有较强专业技能水平的人参与完成。但是从当前的情况来看，无论是从审计部门本身来说，还是从建设单位以及地方政府来讲，对现有跟踪审计工作的投入力度不够，审计机关内部及社会审计一则人员有限，审计力量明显跟不上工程建设的需要；二则执业人员专业水平良莠不齐，造成造价成果质量存在较大差别。
3、工程项目跟踪审计过程中存在一些细节性的问题
工程项目的跟踪审计工作是一项系统性的工作，动态性较强，并且涉及的专业较多，其中必然会存在着一些审计者忽视的细节问题。例如审计人员在实地取证和记录方面不够完整及时，未能体现跟踪审计的时效性、主动性和积极性；施工过程中使用定额之外的新技术时，审计人员如未及时更新知识储备，则不能准确详细的计算出人、材、机的成本，进而无法对资金计划作出及时可靠的调整，有可能会影响到工程项目的顺利进行；或者，对于类似于精装修这样的项目，在审计的过程中还需要根据具体的问题灵活组价；等等
四、加强建设项目跟踪审计的对策
1、完善规章制度，规范工程建设项目跟踪审计行为
应按照各部委颁发的相关法律法规和本地工程建设造价管理机构制定的相关规定，结合本单位实际情况，建立健全规章制度，例如：跟踪审计项目工作流程；针对不同项目编制各项目跟踪审计实施大纲及实施细则；制定跟踪审计质量管理体系和责任制度等，组织工程管理人员认真学习并监督工程管理人员贯彻执行。在跟踪审计工程中，及时总结不足，逐步完善内控制度，规范跟踪审计流程，保证跟踪审计有效实施，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
2、要强化审计力度，科学安排审计工作
跟踪审计工作具有工作情况复杂、涉及内容广泛、审计周期长等特点，在这种情况下，必须要加强审计力度，提升审计实施者的专业水平和执业能力，合理安排工作，才能够推动这一工作的顺利进行。审计部门不仅要发挥审计监督的服务作用，也需要和建设部门共同合作，及时的解决审计过程中的问题并增加审计资金的投入，提升审计工作的整体力量。具体如成立审计项目组，将各专业人员合理组合，由审计项目组长安排具体审计工作并对审计成果进行确认及负责；组织安排专业审计人员定期或不定期的进行专业培训，及时学习新技术新计价规则等，掌握最新的审计准则，提升审计工作的整体水平。
3、解决好跟踪审计过程中的细节性问题
细节决定成败。对于跟踪审计工作来讲，细节问题更加重要。第一，在实践中提升审计工作者的主观能动性。可以按需要制定奖励机制，充分的调动起审计人员的工作积极性，增强其时间观念，打破传统的审计模式给工作带来的束缚。第二，要提升审计人员的实际执业经验。实际审计工作中会遇到各种意料不到的情况，这就需要专业人员比照经验开拓思维，结合实际情况动脑筋解决问题；经验越丰富解决问题的能力越能得到提升，才会更有利于跟踪审计工作的开展，为此需要积极的为审计人员创建实践环境，增长实践经验。第三，审计人员需要根据具体的情况灵活的使用定额，不可固限于老思维老路子进行生搬硬套，准确合理的反映出真实的工程造价是为第一要务。以上细节性问题的改进将大大提升跟踪审计的效果。
结束语
建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，虽然历史较短，操作中尚有一定的局限性，但是在有效控制和真实反映工程造价，维护合法权益，完善建设项目管理，最大限度的提高投资效益等方面发挥着重要的作用。为了使建设项目跟踪审计在实践中广泛地开展，必须健全、完善跟踪审计的法律法规，积极探索跟踪审计的实施方法，确保不断提升审计人员的专业素质，继续保持审计人员的独立性，为跟踪审计的发展创造良好的环境，使其得以发挥应有的作用。
