关于医院基建工程项目内部审计的思考
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）011-000-02
随着我国医疗卫生事业的快速发展，国家逐渐增加了对公共卫生基础设施的投资，同时医院为满足城市化发展的需要，加大了对软件和硬件的投资力度，基本建设项目不断增多，投资规模也不断加大。由于基建施工项目的经济效益直接关系到医院总的效益，所以加强基建内部审计的实效性对于减少医院资金的占用和浪费是非常重要的。如何充分发挥基建工程项目内部审计的功能，提高这部分资金的使用效益，已经成为医院内部审计部门的一项重要责任。
一、对医院基建工程项目内部审计重要程度的认识
医院的基本建设项目投资额一般比较大，持续时间也较长。医院应充分考虑投资的效率和效果，也要防止不合理的费用支出发生，影响医院的长远发展。医院内部审计应从宏观和微观入手，通过参与考察投标单位的资质和技术力量，审核招标文件，参与开标、投标评估、合同谈判和会审等相关工作，及时发现和纠正问题，以避免或减少违法违纪现象在医院基建经济活动中的发生，使医院基建管理规范有序，为医院领导在决策过程中提供正确合理的依据。
二、医院基建工程项目内部审计的重点
一是工程量的计算。在基建工程内审工作中，工程量计算是工作量最大的项目。一些施工企业在结算时会采取一些方法提高工程量金额，如故意增加项目或者对同一项目进行重复计算，又或者在该增加的项目上不予以增加，在该扣减的项目上不予以扣除。这就要求内审人员必须了解工程的设计要求，熟悉图纸内容，并应深入现场，认真测算核对，才能精确、合理地确定项目工程量。如果预算不符合项目实际情况，应坚决避免高估风险，予以核减。
二是对现场签证的核查。如果施工单位要获取索赔，要通过现场签证，因为它是设计变更的表现形式之一。对现场签证的审核是对内部审计人员的一项考验，尤其是对隐蔽工程的现场签证，要求内审人员必须具有高度的责任感以及全面的专业知识。
三是对定额套用的审核。定额套用对工程造价的影响是重大的。施工单位一般都存在定额高套和错套的现象。内审人员只有熟悉设计图纸内容和定额，并结合工程实际情况，才能准确判断定额项目合理与否。其中需要注意的是定额项目的适用范围、项目工程内容与定额是不是一致、定额换算是不是合理等。
四是对材料价格的审查。审计的重点是对材料的价格进行市场调查。目前装饰工程市场上新材料和新工艺持续涌现，对于同一种材料而言，国产和进口材料的价格差别很大，这需要内审人员对建材市场材料价格充分了解，对价格进行合理性分析，在结算过程中才能避免材料定价方面的盲目性。
五是费用标准的核实。对于费用标准的确定，不同地区和不同工程标准不同，内审人员主要是检查项目费率是否符合有关规定，虚增的费用项目是否剔除，取费基数和计算程序是否正确等。
三、加强医院基建工程项目内部审计工作的途径
目前大多数医院对基建项目的内部审计采取了单一形式的竣工结算审计，这是一种事后和静态的内部审计方式。由于前期工程项目管理效率较低，基建管理工作不太规范，审计资料又不太完整，于是在项目最终结算审计过程中导致内部审计人员处于被动的地位，造成概算超过计划、预算超过概算、决算超过预算的“三超”现象。医院要节约基建投资，提高投资的经济效益，就应当大力开展全过程跟踪审计，有效发挥内审部门的监督功能，才能达到完善医院基建工程管理和控制工程造价的目的。
（一）事前审计是做好医院基建工程项目内部审计的基础
在医院基建工程项目招投标中使用事前审计手段，可以监督整个招标投标过程，达到节资增效的目的，因此加强招投标事前审计很有必要。重点要对招标文件编制、工程量计算、招标标底编制等关键点进行审查。
1.招标文件的审核。内审人员对招标文件的审核应本着公平、公正的原则，重点审查招标文件内容是否全面、准确地表述招标人的实质性要求，有关价格调整和结算的条款是否明确合理，评标标准与方法是否取决于工程项目的特点和条件等。对于招标文件中不合规的内容，内审人员应及时予以纠正，避免因招标文件不规范而导致医院和施工单位在施工及结算过程中产生不必要的纠纷。
2.工程量清单的核查。审核工程量清单应首先确定清单内容的完整性，做到不遗漏、不重复，清单项目所附属的特征说明、技术标准和工艺要求应明确、无歧义。其次要审核工程量计算，合理立项。以工程量计算规则、图纸为依据，根据工程现场情况，考虑合理的施工方法和施工机械，分部分项地逐项计算工程量，准确立项。最后要力求图纸作法与材料设备的明确，并且尽量不留下可能发生歧义的词句。
3.工程项目合同的审查。审计工程合同时应当将施工合同作为审计的重点，首先要对施工合同的合法性和合规性进行审查，尤其要关注合同条款和现行法律规定是否有冲突，其次应对承建单位的施工资质进行审查，关注是否存在越级承包或挂靠情况，还应审查合同价款及调整、工期、质量标准、材料设备供应、违约责任等内容是否与招标情况一致。
（二）事中审计是做好医院基建工程项目内部审计的重点
事中审计主要包括工程量、工程质量和财力使用的监督。
1.工程量的审核监督。在项目施工过程中，内审人员应对施工现场进行不定期、突击式考察，掌握施工现场的第一手资料，尤其要关注隐蔽工程以及设计变更、额外增加的部分，要进行实地跟踪检查，在签证前内审部门应当进行现场确认，确保这部分工程量在决算中得到真实的反映。 2.工程质量的审核监督。内审人员应实时监督工程施工各个环节，及时发现并解决工程项目管理中存在的相关问题，确保工程项目质量。通过密切监督建筑材料采购和供应，保证材料供应来自正规渠道，材料标号应符合设计标准，避免以次充好的现象；对于一些价格高、用量大并且没有当地市场价作为参考依据的材料和设备，以及没有市场指导价而进行高级装修的分项工程，在施工前应当进行全面的市场调查，以确定双方认可的价格，避免将来由于价格方面的问题发生争执。
3.财力使用的审核监督。加强对工程进度款预付部分的监督，工程款项的预付应当与工程进度一致，严格按照施工合同的约定办理，每笔预付款支付前都应先经过内审部门的审核，这样能有效避免工程款多付错付的现象，并防止相关人员通过虚立工程项目来骗取单位资金；对施工单位提供的工程进度表要进行严格的审查，防止拨出的工程进度款超过原来预算的情况发生。
（三）事后审计是做好医院基建工程项目内部审计的保障
工程项目的竣工结算审计是工程项目造价控制的最后一道关卡，也是事后审计的主要内容。工程项目竣工结算审计主要包括以下内容：
1.工程合同及履行情况的审核。首先审核工程施工合同，审核该工程是否具备办理竣工结算的条件，合同价款包括的施工范围是施工设计图纸范围内全部工程还是部分工程。其次审核计价方式是工程量清单计价还是定额计价。再对照合同中工期、质量、违约责任等条款审核双方是否完全履行合同，是否存在违约行为。
2.工程量的审核。内审人员应重点审查原合同范围内的工程量和原合同外的工程量。对于采用施工图预算计价合同的工程项目应审查工程是否完成了合同规定的工作内容，而对于采用工程量清单计价的工程项目，原合同范围内的工程量应按双方在合同中约定的应予计量且实际完成的工程量进行确定。合同范围外工程量的审计应关注设计变更资料的真实有效性以及工程量计算的准确性。
3.工程变更与现场签证的审核。内审人员可通过实地勘察或了解施工验收记录，检查现场签证的签字或盖章是否齐全有效来确认工程变更与签证内容的真实有效性。
4.材料与设备费的审核。竣工结算材料价格审核的关键是审核材料价格的计算、调整是否按照合同约定进行。内审人员应对材料价格变化的真实性进行审核、对调整材料费用计算的正确性进行审核。对于设备费应重点关注有无出现重复计列的问题，应避免费用的重复计算。
四、结束语
医院基建工程项目的内部审计最能反映审计的效果，是医院内审部门的一项重要职责。医院内审部门开展基建工程全过程跟踪审计，可以规范医院基建工程经济建设活动，促进工程项目管理，防止资金流失，节约资金成本，最大限度地降低工程造价，提高工程的投资效益，促进医院基建管理健康有序发展。
