基于优化公司治理结构的内部控制的应用探析
一、前言
随着市场竞争的日趋激烈，企业面临的竞争压力越来越大，而企业要在激烈的市场竞争中占据优胜地位，首先就要实现内部的有效控制。有研究显示，企业的全部管理工作都应从建立、完善其内部控制开始，才能保证内部控制的质量。目前，企业经济效益低下以及舞弊等现象的出现，通常都是因为内部控制缺陷间接或者直接造成的。因此，企业只有不断优化公司治理结构，才能进一步完善企业的内部控制，确保企业获得长远的发展。
二、公司治理和内部控制关系分析
首先，内部控制是企业的公司治理结构的重要组成部分，是统一在公司治理相关内容中的。内部控制以公司治理结构设定的具体环境为依托，公司治理的完善程度直接关系到内部控制是否能够有效运行，因为企业只有完善的治理环境，内部控制才能发挥出应有的作用，从而为企业经济效益的提高奠定良好的基础。此外，公司治理和内部控制在内容上也有一定关系，内部控制内容可看作公司治理在生产经营环节治理的具体化及延伸。
其次，内部控制、公司治理的产生基础具有一致性。从产生基础的角度来看，内部控制及公司治理都是在经济责任的基础上产生的。作为企业管理的一种重要制约机制，内部控制的根源是所有者、经营者以及上下级间代理行为的产生，公司治理是以经营权、所有权的分离为基础而产生的，是一种委托代理的契约关系。[1]所以说，内部控制、公司治理在产生基础上有一定同源性，在实施过程中能够互相借鉴。
再次，内部控制、公司治理的目标相同。公司治理的主要目的是对董事会、经理层、股东大会以及监事会间的权限、职责和利益等进行合理分配，并结合自身实际建立健全的监督、制衡以及激励机制，从而实现对管理者以及所有者利益的制衡。内部控制的最终目的是促进企业目标的实现，主要包括防弊以及兴利等两方面，其中兴利是主要目标。通常情况下，内部控制目标伴随着公司治理结构的不断发展而发展。[2]而公司治理结构追求的效率、公平目标是以内部控制目标即效益、信息真实及资产安全为基础的，因此内部控制、公司治理的目标具有较强的一致性。
三、公司治理结构前提下企业的内部控制问题
（1）内部控制的环境制约。在公司治理结构下，内部控制的环境制约是影响其作用发挥的重要因素。当前，我国大部分的企业还普遍存在监事会以及董事会责任、权力不明确的问题，企业各部门之间的制衡机制还不够完善，监管机制、激励机制、制衡机制以及约束机制也较为缺乏，董事会的监督、管理作用没有得到充分发挥。职工是企业最重要的资源之一，职工素质的高低对企业的发展具有十分重要的影响，但是大部分企业职工的思想意识、业务素质难以较好地满足工作需求。此外，管理阶层的内部控制管理较为落后。这些因素的存在都使得企业的内部控制缺乏良好的环境，制约了企业总体内部控制水平的提高。
（2）公司治理结构的科学性相对较差。由于受以往计划经济影响，大部分领导者的经营方式、管理思想还未得到及时更新，从而使企业在进行制度改造的过程中没有对公司治理结构给予有效了解，导致公司治理结构难以较好的适应企业内部管理控制的需要。除此以外，企业的某些机构并未发挥出应有的作用，一些必需的治理机构也没有设置，导致企业只在表面上是现代企业，但公司治理结构并没有发生实质性的改变，不仅使公司治理结构的科学性大大降低，还制约了企业的进一步发展。[3]
（3）内部控制目标不够明确。目前，由于会计信息的真实性较差、企业制度科学性及有效性较低、公司治理结构不够健全等问题的存在，使得企业在制定内部控制目标的时候，难以对本企业的实际情况进行全面考虑，最终导致制定出的内部控制目标不够明确，不能较好地反映自身内部控制的具体状况。在竞争激烈的市场经济条件下，企业内部管理水平的提高对增强企业竞争能力的作用越来越突出，在这样一种情况下，企业只是将会计信息质量的提高作为内部控制的主要目标是不科学的，而应该立足于内部控制目标，在企业内部实施全面、科学、有效的内部控制，才能满足其需求。
（4）内部控制信息的沟通还存在较大问题。信息沟通对提高企业的内部控制质量具有十分重要的作用，实现内部控制信息的有效沟通，对实现各部门的相互协调及监督具有极为重要的意义。但许多企业在内部控制的过程中，由于内部控制体系制度还不够完善，缺乏相应的监管机制，企业有效信息基本上都是掌握在企业的领导阶层，并未进行内部控制信息的有效沟通，因而导致内部控制信息的沟通仍然存在较大的问题，最终制约了企业经济效益的提高。[4]
四、企业在公司治理结构下的内部控制优化策略探究。
（1）积极进行内部控制和谐环境的构建和谐的内部控制环境是企业进行内部控制优化的前提保障。因此，企业应积极进行内部控制和谐环境的构建。企业的职责及权利划分反映了一个企业的内部组织结构、管理体制等，同时影响着企业的内部控制效果及相应的控制过程。董事会、经理层、监事会以及股东大会等四个法定机构的设置为企业的内部控制体系制度的建立提供了基本框架，企业在内部控制的过程中要以该框架为指导，建立起符合自身发展需求的相关职能机构，才能为内部控制的有效进行提供和谐的环境保障。[5]内部控制和谐环境的构建应：对董事制度进行有效改革，并根据本企业的发展实际设立相应的财务总监；高度重视并充分发挥中小股东的作用，以避免一股独大现象的出现；进一步明确并发挥监事会的重要作用，对出资人财务实施有效监督，在两权分离公司之中，股东和公司的生产经营是相脱离的，公司财的监督主要是由监事会来完成。因此，由监事会来进行经理及董事行为的监督，以构建内部控制和谐环境的措施是可行的。 （2）企业实施内部控制的过程中对风险控制给予高度重视。目前，企业面临的财务及经营风险呈日渐上升的趋势，导致企业破产的几率大大增加。因此，企业应对风险控制给予高度重视，并在内部控制过程中积极进行风险的规避，才能保证企业有序运营。风险控制既贯穿于管理及作业层次，也贯穿于战术及战略层次。企业的风险控制涉及企业管理的全过程、全要素以及全层次，要将风险当作一个特定要素实施控制管理，就要从目标设定、识别、评估以及应对等方面进行全面、综合的管理，才能达到控制风险的目的。[6]首先，企业要将风险控制作为主导，制定完善的风险控制机制，并全员、全过程、全要素的进行控制。其次，建立风险控制机制（包括预警机制、分析机制、管理机制以及责任机制等）及监控部门，监控部门的运行要有效、合理，同时有现代化的信息技术系统支撑，以为风险控制提供依据。
（3）建立健全的董事会机制并重视内部控制过程中董事会核心作用的发挥。企业在进行内部控制的时候，建立健全的董事会机制，重视内部控制过程中董事会核心作用的发挥，对提高企业的内部控制质量具有非常重要的作用。因此，在内部控制之中，企业应确保经理层和董事会的独立，并避免总经理、董事长由同一人担任现象的出现。第一，要进一步提高董事会的专业水平、职业道德以及独立性，聘请经验丰富、有魄力和知识的人来担任董事。总经理、董事长实行两权分离，并让董事会作为内部控制体系制度的制定者、执行者以及监督者。第二，结合自身实际不断进行董事会完善及创新，将独立董事引入到董事会之中，独立董事指的是有董事的身份，但是不在企业之中担任职务，和企业没有实质利益管理的董事会成员。在内部控制中对独立董事进行有效引入，能够对大股东进行有效约束，对经理层进行监督，不断优化及完善企业的公司治理结构，从而提高董事会的总体素质，弥补董事会存在的缺陷，提高企业的整体管理水平。[7]第三，对董事会的相关选举制度给予不断完善，以使董事会的代表性更为广泛，从而促进董事会作用的发挥。第四，结合自身实际设立专业的决策及监督等机构，其成员由独立董事、外部董事构成，并保证决策及监督等机构向企业的董事会负责，从而确保董事会的作用得以有效发挥。
（4）构建健全的约束及激励机制。健全的约束及激励机制能够从激励的角度对公司治理结构进行有机整合。在实际的企业管理过程中，不管是公司治理结构，还是内部控制，都是高度重视约束机制及激励机制价值的发挥。因此，企业构建健全的约束及激励机制，以为公司治理结构及内部控制提供保障就极为重要。1）建立起科学、健全的业绩评估机制，以更好地掌握约束机制及激励机制的实施情况，从而及时发现约束机制、激励机制实施过程中存在的问题。2）在经理层构建完善的激励机制，在经理层中形成一个竞争市场，并采用优胜劣汰的市场竞争机制，促使经理层不断提高自身的管理水平以及职业道德等，从而为内部控制目标的实现创造良好条件。3）由于经营者的约束机制的存在基础是公司治理结构，如果只有激励机制，还不能充分发挥出公司治理结构、内部控制的作用。因此，企业还要构建完善的约束机制，并保证约束机制在整个企业范围内的有效执行，同时还要制定合理的监督监督机制来监督约束机制的实施，才能提高约束机制的有效性，使企业的内部控制水平得以有效提升。
五、结语
公司治理结构及内部控制对企业的发展产生着十分重要的影响，企业想要实现长远发展的目标，就要对公司治理结构、内部控制给予高度重视，并加强公司治理结构前提下企业的内部控制问题的研究，并以此为依据，并在公司治理结构下采取科学、有效的内部控制优化策略，以提高公司治理结构、内部控制的水平，为企业的可持续发展奠定坚实的基础。
（作者单位为浙江省烟草公司嘉兴市公司）
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