加强国有企业领导人员经济责任审计工作的对策研究
前言
近年来，国有企业改革不断深入推进，企业管理体制、经营机制发生了深刻变化，企业实力、经营效率和创新能力显著提升。现代企业制度建设成效显著，一大批国有企业实现了股权多元化，形成了混合所有制的股份有限公司。适应市场经济发展的激励约束机制逐步建立，企业经营管理效率明显提升。一批企业在市场竞争中成长壮大，创新能力和市场竞争力明显提高。
当前国有企业领导人员经济责任审计正面临着新的机遇和挑战，强化国有企业领导人员经济责任审计职能既是审计机关的法定责任，也是审计适应经济结构转型实现自身职能转型的现实需要。按照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人。国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。随着经济和社会的发展，经济责任审计取代原来传统资产负债审计，经济责任审计的目的主要是加强国有企业领导人员的管理监督，确保国有资本保值增值，推进党风廉政建设，促进提高企业绩效和可持续发展。因此对国有企业经济责任审计组织方式、审计重点、审计技术手段改进等提出了更高要求。
一、深化国有企业领导人员经济责任审计的重要性
首先，国有企业领导人员经济责任审计是我国特有的一种审计模式，视加强领导人管理和监督的一个重要举措，有助于发现完善企业内部的经济漏洞，完善内部管理，从根本上杜绝和治理腐败现象，促进国有企业建立现代企业制度，建立健全法人治理结构和监督约束机制，开展企业领导人员经济责任审计也是干部管理工作走向科学化规范化的需要，更是贯彻落实党的十八届三中全会关于强化权力运行制约和监督体系的一项重要举措。
其次，经济责任审计是落实科学发展观和政绩观，保障经济社会持续快速协调发展的必然要求，首先，实行经济责任审计是对领导人员的经济行为的监督，不仅可以让广大群众及单位其他人员了解公司运行的真实情况，客观的经济信息，提出科学的发展措施，还可以防止单位高层领导由于职权过大出现一手遮天的现象，可以通过客观评价领导人员的经济责任，有利于领导人员全面树立和落实科学发展观、政绩观，规范领导的经济责任，实现民主决策，最大限度的减少领导在工作中由于疏忽造成的失误；其次，开展经济责任审计也是加强干部管理和监督的重要环节，加强干部队伍建设，加强对干部队伍的管理，加强对干部队伍的监督强度。
最后，国有企业在地方经济中起着领头作用，因此企业的健康有序发展尤为重要，现阶段国有企业发展中也存在一些问题，影响国有企业发展主要是国有企业的领导人员如何走向健康快速发展的道路，在企业中经济是最重要的，尤其在国有企业中，领导人员经济责任审计问题一定要做好，要深入研究现代经济面貌的改变及社会现状的改变。
二、国有企业领导人员经济责任审计存在的问题及原因
1.对国有企业管理者的约束和激励不到位。由于部分县区对国有企业领导人员经济责任审计重视不够，县区组织部门未委托审计机关对国有企业领导人员经济责任进行审计，普遍存在国有企业的发展全靠管理者的素质、自制力、自觉性。在长久缺乏监督的情况下，领导者难免会利用自己手中的权利不法占有国家的资金与资源，为个人谋取福利的现象就不可避免，而且很难以控制。
2.离任审计风险较大。目前在审计的工作时间上存在大多数经济责任审计的项目都是在领导人员离任后进行审计，由于交办时间紧，“先离后审”、“边离边审”的现象较为普遍。离任审计是对干部任期经济责任的评价，影响到离任者个人前途，必须实事求是、客观公正、保证质量。但从审计实践看，受多种因素影响，审计质量难以全面保证，审计潜在风险比较大。由于时间紧，审计组只能审查被审计单位的账表资料，无法进行全面财产清查盘点；在审计范围上，只能就单位本身财政、财务收支进行审查，不能延伸到相关单位。在审计实施过程中，存在极大的审计风险：一是被审计对象不在场，一些与其相关的审计事实较难确认。二是不利于被审计对象吸取经验教训，因为是先离任后审计，一些被审计对象未经审计另就他任，无法听取对其任期中经济责任经验与教训的评价，就更谈不上承担任何经济责任。三是会计资料失真，影响审计质量。一些单位领导、财会人员的法制观念淡薄和为了本单位利益等原因，会计信息质量仍存在许多问题，会计信息失真现象较为普遍，编造假账屡有发生。加之许多违法违纪问题已由账面转移到账外，违法违纪问题变得更加隐蔽，单靠一般的审计方法很难发现问题，使得不少违法违纪问题在检查中漏网。
三、深化国有企业领导人员经济责任审计的对策建议
1.积极开展任中审计。对国有企业领导人员开展任期内经济责任审计，加强对管理者的监督与约束，便于及时发现问题及时纠正，使企业可以更好更平稳的发展，避免出现大亏空、大漏洞，同时可以避免因单位管理者职权过大、一手遮天而导致的经济混乱状态，还可以促进企业领导者自觉遵守法规法纪，自觉遵守廉政建设的规定。
2.强化绩效审计。企业领导人员经济责任审计应注意将财务收支审计与绩效审计有机结合起来，站在更高层次上，重点关注企业发展的目标和战略，从经营机制、管理方式、治理结构、投资状况、内部控制、信息系统等方面，全面系统地检查和评价企业的经营管理活动的效率及效益性，企业创造效益包括创造经济效益和社会效益两方面。在经济效益方面，一是确定已实现的经营成果水平，主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平；二是审查计划目标的完成情况，主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度；三是与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。社会效益方面，一是看是否促进当地经济社会的发展；二是看是否提供更多的就业机会或者有效地帮助人民就业、创业；三是看是否遵守国家法律法规，维护并执行地方政策条例，在承担基础建设，改善投资环境，提高国家和地方实力或影响方面有哪些贡献。 3.利用已有的审计成果，提高审计效率。在对国有企业领导人员经济责任审计中，可以利用已有的外部审计成果和内部审计成果。如国资委对监管企业的年报审计、考核方面的情况，国资委对监管企业财务或业务的检查结果、市国资委下达的各项考核指标任务完成情况等等。
4.完善和修订任期经济责任审计评价指标。任期经济责任审计评价应与时俱进，评价指标应符合行业及组织当前发展的现状，要满足管理层不断发展的管理要求。
5.加大经济责任审计结果公告力度。审计结果的绝对透明化公开化，可以让领导人员的经济工作及管理作风接受群众的监督，可以防止作弊和作假，以便更真实更可靠的还原事实真相。
6.加强培训，提高审计人员素质。现在的国有企业，经营规模、范围更大，管理理念更加先进，企业管理人员也比以前层次更高，有关企业的财务会计制度、会计准则变化很大。国有企业领导人员经济责任审计人员如果不与之相适应，不熟悉国家的宏观政策法规，不掌握新的会计准则制度，不了解企业发展的内外部环境，是很难发现问题并提出有针对性的审计建议。面对新的形势，审计机关应该重视对审计人员的培训，提高国有企业领导人员经济责任审计人员的综合素质，优化国有企业领导人员经济责任审计人员的专业结构的同时，国有企业领导人员经济责任审计人员自身也要有紧迫感，自觉加强学习，不断进取，了解和掌握现代审计的技术和方法，熟悉相关的业务和政策，努力提高自身的整体素质，适应形势发展的需要。
7.加强对内审的指导，促进企业可持续发展。《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》规定，国有企业领导人员经济责任审计应关注企业可持续发展情况，地方审计机关国有企业领导人员经济责任审计在关注企业经济效益、社会效益的同时，更应关注企业的可持续发展能力，促进企业建立科学管理制度，强化内部免疫系统功能，帮助企业增强核心竞争力，所以必须与加强企业内审指导工作相结合。地方审计机关应加大对内审人员的培训和管理，不断提升内审人员的专业素养，帮助企业建章立制、规范财务管理，引导企业将内部审计工作重点从财务收支层面延伸到业务管理层面上，为企业经营决策服务，从而进一步提高国有资本的运行效率。
（作者单位：云南大学）
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