生态文明背景下基于优化的平衡计分卡的国企负责人经济责任审计评价指标研究
国企负责人经济责任审计作为整个审计的一部分，必将会随着审计环境的变化而发生变化。国企负责人经济责任审计的内容在不同的时期侧重点或者说具体的关注的内容也是不同的。生态文明背景下，国企负责人经济责任审计不能再局限在企业负责人重大投资项目决策、财政财务收支、资产负债损益真实、合法性、效益性以及管理活动中的经济责任履行情况等传统层面。受托责任理论在生态文明的时代背景下被赋予了新的内涵，决定了国企负责人经济责任审计的内容也要发生相应的改变。国企负责人经济责任审计内容的深化是建设生态文明的要求，同时也是满足社会公众对于对于国企新的监督要求的需求。
一、相关概念
（一）生态文明
三百年的工业文明以人类征服自然为主要特征，世界工业化的发展使征服自然的文化达到极致，一系列全球性的生态危机说明地球再也没有能力支持工业文明的继续发展，需要开创一个新的文明形态来延续人类的生存，这就是“生态文明”，如果说农业文明是“黄色文明”，工业文明是“黑色文明”，那生态文明就是“绿色文明”。生态文明以尊重和维护生态环境为主旨，以可持续发展为根据，以未来人类的继续发展为着眼点。
（二）国企负责人经济责任审计
根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》（1999）和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》的规定，国企负责人经济责任审计是指审计机关根据干部监督管理部门的委托和人民政府的指令而实施的，通过对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益型以及有关经济活动的审计而评价企业领导人应该负有的经济责任的行为。
国企负责人经济责任审计中，一般意义上说，对国企负责人的界定有广义和狭义之分，从广义上讲，国企负责人是指在企业中担任领导职务的人员，一般情况下，国企负责人是多人而不是一人。但是在经济责任审计中，根据《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》的规定，国企负责人仅指企业的法定代表人，这是对国企负责人的狭义理解。本文也是从狭义的角度对国企负责人进行界定。
（三）国企负责人经济责任审计评价指标
国企负责人经济责任审计指标实质是国企负责人经济责任审计内容的具体化。一般将国企负责人经济责任审计的评价指标进行分层次处理，包括一级指标、二级指标。对国企负责人经济责任审计体现在国企负责人经济责任审计的内容进行审计，而对经济责任审计的内容的评价要具体到经济责任审计评价指标的考核上，可见国企负责人经济责任审计评价指标是整个国企负责人经济责任审计的关键点，如果没有相应的指标，或者指标体系不科学、不全面，很可能导致国企负责人经济责任审计的评价片面，缺乏科学性，短视等。
二、传统的国企负责人经济责任审计评价指标体系的不足
（一）侧重财务指标
过分关注财务指标容易造成对国企负责人经济责任审计评价结果的片面，纵容对于短期效益的追求。
（二）侧重于反映企业年度财务状况和经营成果
对于中长期战略目标完成情况以及企业可持续发展考虑不够全面，导致国有企业在经营过程中只是追求短期效益，忽视长期效益，不利于企业战略目标的实现。
（三）侧重企业的经济利益
忽视对于利益相关者利益的考量，比如客户、员工、社会。不能全面、完整、准确评价国有企业领导干部履行经济责任情况。
鉴于此，郝雪莲（2008）认为可以在设计策划经济责任审计评价指标体系时，将平衡计分卡这一立体全面的工具引用进来，以克服传统的经济责任审计过分强调单一的财务指标的不足和局限，以使经济责任审计更加科学和完善，更好的发挥它的作用。
三、生态文明背景下基于平衡计分卡的经济责任审计评价指标体系的不足
基于平衡计分卡的经济责任审计评价指标体系是以平衡计分卡的四个维度建立的指标体系，虽然这一评价指标体系已经相对全面和科学，但是受到了平衡计分卡四个维度的约束。它忽视了目前公众关注的环境问题、资源问题、生态问题，在这一评价指标体系的引导下，容易导致企业追求利润而忽略资源消耗、环境污染的短视行为。因此本文有意将基于平衡计分卡视角的经济责任审计评价指标体系进行优化，即增加生态维度。
四、在平衡计分卡中加入生态维度的理论依据
（一）平衡计分卡体现了利益相关者理论，正是基于企业各个利益相关者才建立的各个维度。传统的平衡计分卡虽然考虑了利益相关者，但却考虑的不全面，这直接导致了平衡计分维度的缺失。国有企业的利益相关者不能仅仅考虑股东、顾客和员工，还有社会公众，而社会公众在现有的知识水平上，对于利益的认识已远远不止于经济利益，他们对于生态环境的关注度正日益提高。因此基于社会公众利益的考量，有必要在平衡计分卡的维度上增加生态维度。
（二）生态方面的指标表面看来似乎与其他四个传统方面的指标没有必然的内在联系，其实不然，如果企业继续追求单纯的财务指标，那将是竭泽而渔，吃子孙饭，并且也难以得到社会公众的认可，结果是其产品可能也会得不到认可，有资料显示大部分顾客愿意花更多的钱买印有绿色标识的产品，这表明生态方面的指标不仅影响产出，而且影响顾客的购买意愿，从而影响企业的财务业绩。可见生态方面的指标的引入并不会造成一个维度的孤立。
五、小结与展望
本文认为，基于平衡计分卡的国企负责人经济责任审计评价指标体系虽然相对完整和全面，但仍不符合建设生态文明的要求，不能完整反应国企负责人的受托责任履行情况，因此提出优化平衡计分卡并以此建立指标体系的初步设想。但是鉴于篇幅的原因，并没有对于具体指标进行构建，因此基于优化的平衡计分卡构建国企负责人经济责任审计的评价指标体系可以作为后续的一个研究方向。同时本文认为基于平衡计分卡这一战略工具，并根据受托责任的深化对其进行优化可以作为国企负责人经济责任审计评价指标体系构建的一个动态方法。
