营改增对建筑施工企业财务管理的挑战和对策
2011年11月，经国务院同意，国家财政部和税务总局发布了《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》这是我国税制改革重大举措。此次的营改增税制改革主要表现为三个阶段，且呈现出阶梯模式。最开始是部分行业部分地区试行，紧接着是部分行业全国范围内试行，到最后是在全国范围取消营业税，整体实现营改增。营业税改增值税，较多行业的课税税率是由低到高的转变，这对我国的各别行业绝大多数企业的发展将带来很严重的影响。尤其是本文所将探讨的建筑施工行业，营改增是其面临的一个严峻的挑战，但更是一个利于发展的良机。
（一）积极方面
（1）个别固定资产的购入增值税变低，优化产业结构。一个建筑施工企业最重要的便是企业内部的技术能力，而先进的技术能力离不开重要的机械设备。建筑施工用的机械设备一般都为企业的固定资产。企业在进行生产维护过程中，会对固定资产进行折旧与更新，但是在税制改革之前，固定资产的更新费用会使用企业的财务资本，同时增加企业的生产成本，在一定时间范围内对企业产生较大的压力。但是，税制改革之后，营业税改为增值税，企业在购置大型施工机械设备时，可以享受增值税的抵扣政策，从而减少对企业财务资本的占用，优化产业结构提高企业的核心技术与生产能力，促进生产正常有序进行，实现企业的经济利润。
（2）增值税的税赋连续性，减少了重复征税的可能。增值税与其他税种相比较为特别，比较突出的表现是，其他税种一般用普通发票或专业发票，但是增值税有自己专用的增值税发票。一般纳税人均可去所在地的财政部门领取增值税专用发票。而增值税专用发票的好处之一就是它可以将企业的经济活动清晰地反映在票面上，发票在作为完税凭证的同时，保持了税赋的连续性。这一点对建筑施工企业意义重大。例如，一个建筑施工单位在购进生产所用原材料等物品时要缴纳增值税，在生产建设过程中会依照各生产部门所涉及的营业金缴纳营业税，在施工完成后实现经济利益的同时还要缴纳营业税，这就会不可避免地产生税赋上的重复。增值税专用发票把生产、消费联系在一起，有效地避免了重复计税的可能。
（二）消极方面
（1）加重企业赋税负担。一直以来，建筑业都享受着3%的营业税税率，在税制改革之后，改缴11%的增值税，单从税率的角度来说，税率变大而且是增大了3倍。虽然每一个熟悉财务工作的人都会知道，营业税一般是价外税，但是增值税是价内税，两种税有不同的计税价格，而且增值税的进项税额和销项税额之间可以进行抵扣，但是想找到增值税应纳税额与营业税应纳税额相等的进销项抵扣平衡点，并不是一项容易完成的任务。而且，在实际业务操作中，建筑施工企业所使用的一部分原材料是由增值税小规模纳税人提供的，而会计常识又告诉我们小规模纳税人不能使用增值税专用发票，进而不能减少企业的纳税负担。甚至有一些原材料的增值税税率低于建筑业整体的增值税率，这样就会加重企业的纳税负担。
（2）使企业财务状况陷入窘境。如前所述，增值税是包括在售价以内的，而营业税是在售价之外加收的，那么在国家该收增值税而不收营业税的时候，企业的生产材料与设备的购入，都会在原值的基础上扣除增值税进项税额作为企业资产入账，这样会导致企业资产净值减少，负债变相增加改变了资产结构。另一方面，把去除增值税的价格作为一个企业的主营业务收入，也会在一定程度上降低企业利润的净值。从上述两方面来看，企业的负债增加、净利润减少，将使企业的财务状况陷入窘境。
二、建筑施工企业对营改增的应对策略
税制改革是国家规范税收的一项措施，从前文分析中可以看出，营改增对建筑施工企业来说是一把双刃剑，既带来了机遇也带来了困难，那么如何利用这个机遇克服这些困难，是建筑施工企业在未来发展中的重中之重。笔者认为，应做到以下几个方面：
（1）加强对企业自身财务税收的筹划。从营改增试点试行情况中，可以得出一个结论，如果企业能保证制定出一套科学合理的税收筹划方案，那么企业的税赋较改革之前将会降低；反之，企业的税赋较之前会变得更加严重。所以在实际建筑生产过程中，建筑施工企业要充分掌握自身生产的实际情况与现行的税收政策，研究出一套切合自身的税收筹划方案，从而降低企业税赋。
（2）增强财务人员专业素质，认真履行参与管理的职责。企业定期为财务人员“充电”，使其提升自身的专业素质。能根据规定做好发票开具、保管等相关工作；密切注视国家关于增值税最新的政策，第一时间处理增值税抵扣等任务；在选择企业的合作伙伴时，建议企业尽量选择增值税一般纳税人而非小规模纳税人。
（3）健全并完善企业管理制度。建筑施工企业要注重对日常工作的管理，对施工过程中的财务状况更要规范管理，最理想的状态是制定出一套适合施工部门的财务管理方案，减少生产过程中的不必要支出，降低企业的人工成本，排除非财务人员对财务工作带来的不可控因素。
（4）可以注重企业采购细节，尝试从一些试行营改增的地区购买原材料，增加增值税进项税的可抵扣比重；甚至可以密切关注国家对个别行业扶持政策、优惠政策，申请国家财政部门的行业专项资金等来降低企业税赋。
三、结语
营改增是一项不可逆的举措，建筑施工企业要对其保持高度的重视，在改进自身的同时顺势而为，才能在市场竞争中立于不败之地。
（作者单位为江苏南通二建集团有限公司）
[作者简介：宋灵利，2003～2007年盐城工学院财务管理专业本科，2007年至今任江苏南通二建集团有限公司会计。]
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