铁路企业内部会计控制制度建设问题浅析
内部会计控制是指利用会计的一些特殊方法与手段，对企业的经济活动进行监督、管理与控制，其目的是保证企业会计信息的真实完整、企业资产的安全及合理使用，提高企业经营效益。内部会计控制作为内部控制的重要内容，具有举足轻重的作用。
铁路企业在长期的管理实践中，已经形成了一套比较完善的内部会计控制制度，并取得了显著成效。但随着国家会计法律法规制度体系的不断健全，铁路企业管理体制改革的深入和会计信息化的发展，铁路企业内部会计控制存在的一些问题已逐渐凸显。
一、当前铁路企业内部会计控制存在的主要问题
（一）对内部会计控制的重要性认识不足
铁路企业管理和考核的核心是安全生产，而内部控制的作用通常是基础性的、建设性的，短期效果不明显，因此有些管理者认为铁路企业首要任务是抓好安全生产，未真正意识到内部会计控制的重要性，对国家有关财经方面的方针、政策理解不够，防范经济犯罪风险意识不强，不能将内控制度作为规范和约束经济行为的手段，导致在开展业务活动中有章不循的现象十分普遍，使已制订的内部会计控制制度流于形式。
目前，大部分铁路站段在领导层没有设置总会计师或财务总监。在没有其参加决策和协调其他职能部门的关系的情况下，内部会计控制制度很难让财务部门以外的其他部门形成主动执行的意识。
（二）内部会计控制制度不健全
铁路企业已有的内部控制制度一般都是为重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型没有控制能力。随着现代信息技术高速发展，铁路企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱内控制度的控制力，甚至使之失效。
近几年来，铁路信息化建设日新月异。一方面，初步建成了包括铁道部、路局、站段在内的铁路企业INTRANET广域网；另一方面，初步实现了由单一微机会计电算化到网络微机会计电算化及财务部门的互联互通。自铁路企业的办公自动化系统和会计电算化系统建立后，其会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，导致原有的控制方法对新增加的业务内容无效，内部会计控制发展相对滞后，内部会计控制的变革与创新已变得尤为急迫。
（三）内部审计薄弱缺乏有效的监督机制
内部审计是企业进行自我独立评价的一种活动，不但能对内部控制的建立和实施进行恰当的监督，还能评价内部控制制度的运行效果，是内部控制的一个重要环节。从目前铁路企业内部审计的作用发挥看，内部审计的范围还未拓宽。铁路企业内部审计还主要集中在对财务领域的审计，对管理审计和效率审计等领域不够重视，其在企业中的积极作用还没有得到充分发挥。
（四）财务队伍整体素质有待提高
财会人员应具备一定的会计专业知识和技能，并且能够熟练运用其能力、经验对经济业务事项作出正确的职业判断。由于历史原因，目前铁路企业财会人员整体素质参差不齐，部分会计人员控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，这与当今铁路企业会计逐渐突破传统行业制度特色，全面执行统一会计制度的现状很不适应。
二、加强铁路企业内部会计控制对策
（一）转变观念，树立正确的内部会计控制意识
《会计法》规定“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。因此，作为企业负责人必须转变观念，深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，更是规范经营、提高效益、确保完成经营目标的重要举措，只有切实落实内控管理制度，才能从根本上保障企业有效运行，从而保证运输安全。此外铁路企业还应建立内部会计控制管理领导责任制，将财务内控的执行情况与主要领导的业绩考核结合起来，并将压力层层下压，使企业的每个部门、每个职工参与其中，只有这样，内部会计控制才不会流于形式，才能切实发挥其应有的作用。
（二）加强制度建设，有效实施制度控制
建立完善的内部牵制制度，是实施内部会计控制的制度保证。有效的制度不仅可以规范企业行为，而且可以最大限度减少职务犯罪。建立一套完整的内部牵制制度，应注意把握三个方面：一是必须结合本单位的实际情况。由于不同类型站段的生产流程、专业性质、经济业务不同，甚至相同类型站段也有各自的具体情况，因此铁路企业在设计和制定内控制度时，必须在上级部门内控制度的原则框架前提下，深入研究生产过程中的实际问题，抓住薄弱环节有针对性地补充细化，才能使内控制度发挥应有的作用，形成制衡机制，从制度上杜绝管理漏洞；二是坚持预防控制为主，事后控制为辅的指导思想，加强经济活动的过程控制，防止经济活动发生无效或不法行为；三是注重岗位职责牵制，在制定部门职责权限时，应明确部门及各岗位应承担的责任范围，并制定追究、查处责任的具体措施。
（三）完善内控体系，建立多元化的监督机制
为确保财务内控制度切实有效的执行，铁路企业应不断完善内部控制制度，并建立一套全面的、多元化的财务监督机制。所谓全面是指财务监督机制应覆盖企业各层面，涉及经济活动的全过程，以确保企业经营管理有序、可控。多元化是指财务的监督职责应以财务部门为主，其他部门共同参与，涉及各部门，以避免财务监督以事后控制为主的弊端，使铁路企业的经济活动真正做到事前预防、事中控制和事后控制。
（四）加强会计人员职业道德建设
企业应加强会计人员整体素质教育，提高会计人员职业判断能力，在实施企业内部会计控制的过程中，通过“他控”和“自控”，促使企业会计人员进一步树立并增强会计职业良心和职业责任感。从某种意义上而言，内部会计控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。
（五）以检查考核促进员工自觉执行内控制度
为了保证内部会计控制制度的有效实施，并使之不断完善，必须定期对其执行情况进行检查和考核，观察其是否得到有效执行及其执行效果，以便持续优化完善内部会计控制制度，保证其高效运转，促使其日趋合理。集团公司要对内部会计控制的执行过程及结果做出科学、合理的价值判断，制定考核评价办法，明确考核程序，并对考核结果与企业管理者、职工奖励相挂钩，对于严格执行内部会计控制制度的个人，应给予精神和物质奖励，反之进行处罚，以达到内部会计控制目的。
三、结束语
内部会计控制是企业内部控制的中心环节，是现代会计本质的重要体现，它的有效实施，可以保障企业的资产安全。铁路企业应积极设置切合自身实际的会计业务处理流程，并将对流程中各关键控制点的控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节，充分发挥内部会计控制的作用，从而防止欺诈舞弊，更好地监督生产经营全过程，并确保企业实现经营目标。
