财务本质文献综述
本质是事物所固有的，决定事物性质、面貌和发展的根本属性。财务本质反映企业财务运行规律并对企业财务的变化与发展起着决定性的作用。认识财务本质，才能演绎推理出财务假设、财务目标、财务职能、财务原则等基本财务理论，从而构建财务理论结构体系，明确财务的发展方向，对解决实际财务问题很有裨益。
一、财务本质的表述
本文结合财务本质的发展历程，将财务本质大致从货币关系、资金运动、价值分配、综合阶段与完善阶段五个阶段进行详细阐述。
（一）货币关系论
货币关系论是从20世纪50年代从苏联引进的，该观点曾盛行一时。徐大海（1992）提出，货币关系论对于社会主义的财务活动、意义以及作用定义的非常好。这种理论扩大了财务的范围，并引入了关系概念，但对财务本质的理解仍然只是局限在货币相关的范畴内。荆新、王化成（1994）认为企业的资金收支以现金为主的称为企业财务活动，而在这一活动过程中发生的各种经济关系则称为企业财务关系，对这两者进行管理的工作则为财务管理。笔者认为货币关系论是与当时在实行计划经济的同时又存在着商品货币关系的经济结构相适应的，其突出的是财务的社会属性。但货币是商品价值的一般等价形态，用其来说明财务的本质，只是将其静态的看做是货币表示的关系而无法说明财务活动的动态特征。
（二）资金运动论
资金运动论是20世纪70年代提出的。邢宗江、刘凤钦、顾志晟（1964）认为：“社会主义企业的资金运动，构成企业经济活动的独立方面，体现企业各方面的经济关系。”陆建桥（1994）在做相关研究的时候，也认为财务是一种体现资金的经济关系，是由资金在社会生产中运动所产生的。杜英斌等（1998）认为，企业财务就是客观存在于企业生产经营过程中的货币资金运动（货币收支活动）；企业财务管理就是对货币资金运动进行的管理。它注意到了财务活动的主要内容与形式，但忽视了财务关系的表述。笔者认为：资金运动论比较全面地概括了财务的内容和形式，不仅将企业财务看成是“动态”的资金运动，而且揭示出企业资金运动的运动规律，阐明了商品经济条件下企业在财务活动中同各方面的关系，体现了财务的社会属性。
（三）价值分配论
价值分配论认为，企业财务的本质是一种分配关系论。王广明、刘贵生（1989）认为财务的本质是一种价值的分配，主要体现在微观的层面上。刘贵生（1993）指出，财务的本质是企业的再生产过程中对于企业的生产要素和成果的分配活动以及由此产生的关系。由于企业财务不仅仅存在于企业的分配过程，其影子可见于企业的采购、生产、销售以及分配等多方面。笔者认为：这种观点强调了财务的分配性质是对生产要素和生产成果的分配。较之货币关系论，它明确指出了财务活动所体现的经济关系的内容，但是认识上同样具有片面性，因为财务活动所体现的经济关系不仅是分配关系，还应该有更多的方面。
（四）综合阶段理论
综合阶段理论表现为本金投入与收益理论。郭复初教授（1997）在将资金区分为本金和基金的基础上提出：财务是社会再生产过程中本金的投入与收益活动，并形成特定的经济关系。该观点认为把基金和本金加以区分，划清财务与财政、信用的界线，突出财务的经济属性。笔者认为从财务是再生产过程中的一定活动并形成经济关系、财务活动来看，该观点的思路与资金运动论较为接近。
（五）完善阶段理论
完善阶段理论，也就是目前比较盛行的一种理论-财权流理论。聂萍（1998）认为，财权是现代财务区别于传统财务活动的标志，也是企业是否真正开展财务活动的标准。何雨桥（2003）认为，财权流的观点吸收了前面观点的优点并体现了现代企业制度的产权思想，财权流贯穿现代财务理论的始末，在现代财务理论的体系中占据核心地位。宋丽梦（2008）认为，企业的财务本质上是一种产权价值的交易过程，在交易中如何应对利益冲突，使企业的利益相关者达到和谐的状态，最为关键的在于对企业财权的安排。笔者认为：“财权流”理论研究的视野从价值和权力两个角度综合考察了财务理论问题，创建了一套以财权为核心的基本财务理论研究体系，使财务理论显得更为系统、全面。
二、综述总结
上述分五个阶段描述的财务本质理论，对财务本质的认识经历了从不完善到完善的过程，不同时期不同背景的不同人对“什么是财务”这一基本问题的认识不同，在漫长的发展过程中，出现了像“财权流”的比较完善的财务本质理论，但其都是从某一个方面来理解财务的本质。在现实中，企业实务在不断变化着，反映实务的理论也应该不断地创新。我们知道，财务本身不仅有资金运动等表象特征，更重要的是它还具有深层次的反映财务关系的内在属性，同时，财务关系的外延很广阔，仅以所有者或经营者作为财务主体，似乎已落后于财务实践的发展。因此，笔者认为，我国财务本质理论的研究方向应该重视人的因素，更重视其他利益相关者的利益，以人为本，构建社会主义和谐社会的思想，将财务的本质理解为“以人为本”的社会关系论似乎是更符合发展的要求。
