我国企业碳审计问题探讨及对策研究
一、引言
随着社会经济的发展，环境问题已经作为一个不可回避的重要问题得到广泛的关注。近年来我国环境不断恶化，大气污染日益严重，雾霾等环境问题成为社会的焦点。国家“十二五”规划指出国家要绿色发展，建立资源节约型、环境友好型社会，根据我国发展现状，提出将单位GDP能耗降低17. 3%的目标。低碳经济的发展不仅受到社会的关注，更受到国家的重视。促进经济、社会和环境协调发展和实施可持续发展是我国的重要发展战略，企业作为重要的社会组织在促进经济发展，保护环境方面有不可推卸的责任。在当前发展低碳经济的背景下，企业更应承担起相应责任，减少碳排放。而审计作为一项重要的监督检查手段在低碳经济的发展中更要发挥应有的作用，在促进环境保护规范企业行为方面都应得到应用，碳审计作为新兴的审计领域就是来担负这样的责任的。而我国企业的碳审计还处于新兴阶段，存在着很多问题，本文的研究目的在于探索我国企业碳审计存在的现状，揭示我国企业碳审计存在的问题，并为解决问题提出相对应的对策建议。
二、文献综述
（一）国外研究综述
在碳审计的定义方面，2003年2月24日英国时任首相布莱尔在《我们的未来的能源――创建低碳经济》报告中正是提出“低碳经济”（Low Carbon Economics）由此引发社会的广泛讨论。国外关于碳审计的定义是从环境会计开始，逐步提出碳审计的概念。“碳核算”的广义定义是由Hespenheide等人给出（2010年），他表示，碳审计一方面是碳排放和清除另一方面是财政的影响的测量。这个定义意味着，从组织的角度来看碳审计包括非货币性以及货币方面，他们还描述了碳核算的内部和外部的应用程序。KPMG（2008）、Hespenheide等（2010）提出碳会计事务所是对减缓气候变化到财务等方面一体化讨论的会计公司。
当前国外碳审计主要集中于英国、美国等西方发达国家且研究多集中于实务方面。英国环境审计委员会于2009年12月7日发布了2008～2009年工作情况报告是英国环境审计委员首次对与低碳相关问题进行的全面审计报告。美国国会众议院于2009年6月26日通过的《美国清洁能源安全法案》中明确规定“碳关税”条款。
（二）国内研究综述
国内研究还处于探索阶段，相关审计研究案例少，以规范研究为主。
在碳审计的定义方面，曹梅、郭晓莎（2011）提出，碳审计就是由独立第三方对政府以及企业履行碳排放责任进行检查和监督，评价碳排放管理活动及其成果的独立性和有效性。李兆东、鄢璐（2010）阐述了碳审计一般概念，指出碳审计应包括低碳政策的制定和执行、低碳财税资金的审计、低碳经济行为和产品的审计认证三方面主要内容。陆婧婧、苏宁（2010）等都对碳审计的含义和内容进行了阐述。
在碳审计的动因和对策研究方面，王爱国（2012）在对比国外碳审计研究成果上提出“积极主动、抓大放小、顶层设计、完善法规、政府主导、公众参与、科学发展、绿色考核、以人为本、借智发展、加大宣传、培育意识”开展我国碳审计工作的新思路，赵放（2014）指出我国碳审计的相关问题并提出从宏观与微观相结合的视阈，对碳审计工作进行系统的规划，加强碳审计依据的顶层设计，建立“三位一体”的分类分层碳审计体制，建立复合型、高素质的碳审计专门人才培养体系，构建符合中国现实国情的碳审计机制。
三、我国碳审计问题分析
（一）碳审计缺乏相应法律法规保障
中国的环境审计尚属起步阶段，碳审计作为新兴的审计领域相关的法律法规尚未建立健全，对企业的碳排放约束没有上升到强制阶段。中国政府在“十二五”规划中提出2015年单位GDP能耗降低17. 3%的目标，并把发展低碳经济纳入国家发展纲要，但是对于碳审计并没有过多的法律法规的规定。碳审计是对温室气体排放所进行的审计，其中碳排放信息的公开有利于碳审计审计方法的构建和审计标准的确立。中国目前正在参与碳交易和建立碳交易市场，通过《京都议定书》参与国际碳交易市场，并建立北京、上海、湖北等碳交易市场，各个省市地区也进行了温室气体排放的管理办法，但这些只是一些探索性的措施，国家建立的碳交易市场的发展也缺乏明确的法规体系的规范，对于企业碳排放的披露尚没有强制措施以鼓励为主。相对于英美等国家对于碳审计实务方面的探索，我国碳审计刚刚开始，相关法律制度尚未建立，碳审计缺乏强制性的实行，缺乏法律的保障。
（二）企业的碳排放披露意识不强
当前节能减排越来越受社会公众的重视，在政府和企业的共同努力下环境污染大大缓解，但当前我国的污染成本很小，而污染收益对企业的吸引力非常大，当前我国对企业碳排放披露并未采取强制措施，企业缺乏强制的约束力，对于碳排放信息尚没有主动披露的意识，对于少量公开发表的企业社会责任报告，碳排放信息少之又少，企业对碳排放还没有从意识上得到重视。
（三）碳审计规范体系尚未建立
碳审计作为审计的新兴领域，需要结合碳审计的特点建立规范体系，我国尚没有规范的碳审计体系框架，对于碳审计的目标、主客体、实施标准和细则等问题，各个学者虽然进行了许多探索，但国家尚没有相应规范的准则体系出台。碳审计不同于普通审计，它实施上存在许多难点，比如它的审计取证的困难性和标准制定的特殊性，这要求碳审计必须建立一套特有的规范的审计方法，这需要不断的调研和研究，需要结合我国的具体国情，探索出适合我国国情的碳审计规范体系。但当前我国碳审计尚属起步阶段，需要进行的努力还有很多。 （四）碳审计专业人才队伍缺乏
碳审计的建立需要有专门的技术和审计方法，这需要具备专业的知识的审计人才。当前我国传统审计领域的人才队伍建设发展相对良好，但碳审计专业人才相对缺乏，碳审计的实施缺乏专业人才的支持。碳审计是结合了审计学、环境科学等学科的综合性学科领域，需要专业的技术方法，对于人才的需求也提出了更高层次的要求，需要复合型的人才的支持，而我国当前环境审计发展相对落后，碳审计发展刚刚起步，人才队伍非常缺乏，这也成为我国碳审计发展的制约因素。
四、对策建议
（一）促进碳审计法律法规体系的建立
法律法规是制度建立的有效保证，当前我国缺乏碳审计的法律法规体系，对企业缺乏执行碳审计的约束力，相关部门也缺乏执行的法律依据，因此建立碳审计法律法规体系有利于我国碳审计的发展和政策的执行。当前我国政府对于节能减排和环境保护非常重视，政府有专项资金进行该方面的发展，对于企业的节能减排也有众多优惠措施，而这些资金存在不合理使用和资金挪用现象，国家的需要法律规范来强制约束这些资金的运行。政府应明确提出碳审计的法律法规要求，促进相关经济措施的出台，积极推动政府监管部门对碳审计的监管和监督，推动碳交易市场的发展，真正把环境保护和政府监管结合起来，促进碳审计健康有序发展。
（二）以政府为主导建立适合我国的碳审计规范体系
我国碳审计发展还处于探索层面，需要建立适合我国发展的碳审计规范体系框架，这需要从全局层面来考虑，以政府为主导使这项工作上升国家发展层面有利于碳审计体系的规范，有力于利用政府的推动来促进整个碳审计发展。对于碳审计的规范体系可以借鉴英美等国家以及香港等地区的经验。英国是最早提出低碳经济和低碳审计的国家，在2009年英国环境审计委员会的工作报告中提出了完整低碳审计审计框架，提出了低碳审计的动因、目标和内容，在低碳审计的执行也规定了具体的方法，这有利于碳审计的开展值得我国的借鉴和学习。香港特别行政区也针对香港温室气体排放情况在2010年颁布《香港建筑物的温室气体排放及减除的核算和报告指引》，提供了一套系统及科学化得方法为建筑物的温室气体排放及检出做出核算及报告。我国应学习和借鉴这些经验建立适合我国国情的碳审计规范框架。
（三）强化碳审计宣传工作提高企业碳排放信息披露意识
当前国家大力发展节能减排，并把环境保护作为一项重要事项放入国家发展战略中，说明国家对环境发展的重视。社会上对环境保护和节能减排的意识不断提高，但是碳审计作为一个新兴的审计领域尚没有得到社会的广泛认识，对碳审计的认识不足，企业对碳排放信息的披露的意识更是浅薄，这不利于我国碳审计工作的开展。政府应循序渐进的开展碳审计宣传工作，对于企业的节能减排工作不仅提供政策上的优惠，在专项环保减排资金的使用上也要加强监督和规范，对于电视、网络等大众传播工具也应发挥宣传作用，宣传碳审计工作，提高企业和社会公众的碳审计意识。
（四）促进碳审计人才建设
碳审计是一门综合性的学科，需要了解审计学、环境科学、统计学等各种专业的知识，需要的是复合型的人才，碳审计人才的专业胜任能力对碳审计规范体系的建立和碳审计实务的发展影响重大，因此值得政府和教育机构的重视。当前我国碳审计人才缺乏，因大力促进这方面人才的发展。一方面教育体系应重视审计人才的发展，注重培养既具有审计专业素养又了解统计和环境科学的专业人才，促进碳审计人才体系的培养；另一方面实务发展中，注册会计师的培养应注重碳审计师的发展，培养适合实务发展的碳审计师，促进碳审计实务人才体系的建立，这其中还应当重视碳审计专家的作用，培养碳审计专家，发挥专家的特长促进我国规范和实务体系的发展。
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