浅谈煤炭企业如何有效实施全面预算管理
一、引言
全面预算管理是行之有效的现代企业管理方法。当前，由于国内外市场经济环境变化，煤炭市场供大于求，环境约束强化等因素影响，煤炭行业市场竞争日益加剧，必须进一步深化全面预算管理工作，建立和完善煤炭企业全面预算管理体系，优化资源配置，提高资产盈利能力，加强内部控制，严格目标管理和绩效考核，降本增效，推动企业效益提升和价值创造，增强竞争力。
二、煤炭企业推行全面预算管理的积极作用
全面预算管理是以企业战略规划为依据，对一定期间的经营活动、投资活动、财务活动等进行预算安排，是涉及全方位、全过程和全员参与编制实施的复杂系统工程。对于煤炭企业全面预算内容主要包括生产预算、销售预算、薪酬预算、投资预算、专项预算、期间费用预算、采购预算、成本预算、财务预算等。在煤炭企业推行全面预算管理的积极作用，主要有以下几方面：
（一）有利于推动发展战略目标的实现
全面预算管理是现代企业实施战略管理的重要形式，通过实施全面预算管理，可以统一经营理念，明确全员奋斗目标，将根据发展战略制定的年度经营目标进行细化和量化， 分解至各个子、分公司，各个部门，各个业务环节、各个岗位层级，使得企业战略目标落实到位。可以做到将煤炭企业制定的长期发展战略规划和年度具体执行方案紧密结合，确保煤炭企业发展战略目标顺利的实现。
（二）有利于提高企业内部沟通协作效率
煤炭企业预算管理涉及全部资源和经营活动，业务交叉点多。通过实施预算管理，将企业战略规划、生产、销售、财务、人力资源、信息等职能部门，以及各个下属公司都纳入预算体系中来。明确各单位和个人分工和奋斗目标，避免由于责任不清造成相互推诿的事件发生，防止部门之间出现不协调的现象，提高沟通运作效率。
（三）有利于降低经营风险，提高竞争实力
煤炭企业管理层可以通过监督预算执行过程和结果的分析，及时发现经营管理中存在的问题，并采取相应的措施。例如，当煤炭销售收入、利润总额出现下降的时候，管理层应该深入分析出现偏差的原因，及时规避风险，提出对策。全面预算管理也是降低运营成本、提高经济效益的有效手段。例如，通过对销售费用、管理费用、财务费用等三项期间费用预算执行结果与预算目标进行对比，对于超出预算的可控费用，应努力减少不合理支出，降本增效，提高企业的竞争实力。
（四）有利于考核各责任主体的业绩，发挥激励作用
业绩考评是煤炭企业实施全面预算管理的重要环节，企业可以根据各责任主体全面预算的实际完成情况，与年初制定的预算考核指标比对，对差异进行分析，划清和落实责任，实施相应的奖惩，激励各责任主体为完成预算目标更加积极努力工作。
三、煤炭企业实施全面预算管理存在的问题
2010 年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制规范》，其中企业内部控制应用指引第15号-全面预算，旨在引导和规范企业加强全面管理各环节的风险控制，促进全面预算管理在企业实现战略过程中发挥积极推动作用。煤炭企业预算管理的各个环节经过多年的发展和完善形成了具有行业特色的预算管理体系，取得了一定的经济效益，但在实施过程中仍然存在着以下几方面问题：
（一）全面预算的实施缺乏完整、有效的组织体系支持
煤炭企业强有力的组织体系是全面预算管理得以顺利实施的保证。有些企业在推行全面预算管理过程中，重视程度不够，企业未设置专门的全面预算管理机构，组织管理不到位，有些人认为只是单纯的财务预算，误以为仅是财务部门的工作而已，与其他部门无关，没有正确认识和理解全面预算管理的内涵和作用，全面预算没有发挥出应有的效果。
（二）预算编制方法缺乏科学性、目标数据缺乏可操作性
有些煤炭企业在编制预算时，缺乏调研，没有深入到基层矿点考察煤炭的生产流程，销售流程等各环节实际情况，预算的前期准备沟通不足，对各职能部门及下级单位的诉求与建议不了解，没有从企业的战略目标出发，结合当前经济形势以及企业发展的客观条件，来确定预算指标和计划，而是盲目地用上年数据采用增量或减量的方法编制或是主观经验估计预算数据，编制方法不科学，因此编制的预算目标数据与实际生产、销售状况不一致，预算流于形式，制约了企业经济效益的提升。
（三）预算与实际执行情况差异分析总结不到位
在预算执行过程中，部分企业只注重预算目标的制定和预算的编制，不重视对预算的反馈和控制。在月度分析预算执行情况时，将实际执行情况与年初确定的预算目标进行简单增减幅度比较，没有对差异进行深入的研究分析，很难揭示出预算差异真正原因。在年度预算分析时，对子、分公司经营成果，对照考核指标，对单位和个人奖惩兑现。然后又开始下一年度的预算编制，对上一年度的预算和实施过程缺乏事后的认真总结分析。使得过去的问题仍然存在，得不到落实整改，全面预算无法达到预期的效果。
（四）预算管理信息化系统建设有待加强
煤炭企业全面预算管理对信息化建设也提出了更高的要求。ERP中的财务管理系统，是实现预算管理和有效监控的必要手段。目前，我国部分煤炭企业建立的ERP系统尚没有实现与企业预算管理的融合，在信息、数据传递与处理方面的及时性较差，影响了预算编制的精度和预算执行的力度，企业也无法有效地进行全面预算管理，这就要求煤炭企业不断加强ERP信息化建设。 四、煤炭企业全面预算管理的改进措施
实施全面预算管理对于煤炭企业强化成本管控、深化精益管理、打造低成本竞争优势，提高经济效益，是一项至关重要的工作。因此，必须针对以上存在的问题，按照企业内部控制应用指引第15号-全面预算的要求，结合本企业实际情况，采取有效措施，不断完善全面预算管理体系和运行机制。
（一）高度重视全面预算管理工作，建立健全全面预算管理组织体系
煤炭企业应高度重视全面预算管理工作，牢固树立全面预算管理理念，结合本企业规模、组织结构、行业特点、内外环境等因素，建立健全一个科学、规范的预算管理组织体系，配备专业人员，强化企业全面预算的管理工作，把全面预算管理工作放在一个重要的位置上，真正建立高效运行的全面预算管理机制，引导鼓励各个部门积极主动的参与到全面预算管理工作中去。
（二）改进预算编制的流程与方法，科学编制预算
首先，企业在编制预算目标之前，应充分调研，听取所属企业生产经营和重点工作安排，分析国家宏观经济政策，煤炭行业发展趋势，竞争对手情况等因素，科学制定预算目标。其次，全面预算编制过程中，采用上下结合的编制方式，以各子（分）公司上年经营情况为基础，分板块、分部门建立预算模式，共同努力，多次反复测算，充分体现全面、全员、全过程参与。全面预算编制坚持从市场出发、从业务出发和从项目建设出发，进一步推动财务预算与经营预算紧密结合、投资预算与资金预算紧密结合、财务预算与风险管控紧密结合，充分发挥全面预算的引领和控制作用。
（三）完善预算执行分析监测与考核机制
煤炭企业应建立月度预算执行分析制度，财务部门应根据各下属子（分）公司和各部门预算执行情况，每个月编制预算执行情况表，采用定量分析和定性分析相结合的方法，进行总结分析，逐月以经营分析会的形式，及时分析和通报各单位预算执行情况，及时采取措施，及时纠正偏差，强化全面预算过程管理。绩效考核可分为月度考核、季度考核和年度考核，分别兑现为季度绩效工资和年终奖，企业应认真研究不同层次，不同性质的激励需求，不同岗位的员工的考核指标各不相同，最大限度的调动起煤炭企业员工的积极性与创造性，体现预算的刚性控制和柔性控制的结合。
（四）大力推进信息化建设，为提高全面预算管理提供保障
随着经济的快速发展，我国已经进入了信息化时代，ERP是一种可以提供跨地区、跨公司、跨部门整合实时信息的企业管理信息系统，致力于将企业的采购、生产、销售、库存、薪酬和其他业务功能整合到一个信息管理平台，为预算的编制、执行、控制、考核提供了全方位管理平台，实现预算管理的信息化。煤炭企业应加速构建ERP系统建设，助力全面预算管理。
五、结束语
实施全面预算管理是应对严峻市场形势挑战的有效管理手段，煤炭企业应结合新形势下企业发展的新要求，通过实施全面预算管理，努力推动经营管理水平不断提升，实现做强做优做大战略目标。
