工程项目经营效益审计实务探讨
企业以项目为单位，强化内部管理，变粗放式管理为精细化管理，变传统的事后审计为现代过程审计。通过项目的事中监管，纠正偏差，防范风险，减少项目潜亏。大型工程项目周期长，通常跨年度，根据时间节点安排进度审计或者每季度一次例行审计，配备专职审计人员，涵盖财务审计、工程审计和法务审计等专业人才，分析项目当前阶段性盈亏以及后续盈亏预估，了解项目的总体盈亏状况，向决策层提供后续承揽业务的判断依据或作为工程实施的典型案例。
一、工程项目经济效益审计的必要性
工程项目是施工企业的抓手，项目管理的好坏直接关系到企业的经营状况，大型项目如果管理不到位，造成巨幅亏损，两三个项目就会造成企业倒闭的风险，要想保证企业的稳定和可持续发展，就必须加强项目管理，强化内部控制，发现问题、解决问题。通俗点就是堵漏和创收。堵漏关键是材料的领用存管理和劳务结算、机械设备台班结算等，创收重点是项目的变更，实施方案的优化等。内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分，帮助项目改善管理，提高项目经济效益以及作为项目部绩效考核的依据。
二、工程项目经济效益审计的内容
一是开工审计，即项目的前期驻地建设审计，内容包括但不限于项目部活动房、临时道路、临时电力设施、供水设施、固定资产周转材料、小型机具及辅助设施等。驻地建设在工程项目上通常是第100章的内容，对照项目100章的明细清单核对每项费用的发生额，与预算费用进行比对分析费用超支或节约，从而计算出项目前期的盈亏。内部审计的时间节点一般安排在驻地建设结束时项目部开始备料阶段。
二是过程审计，即主体工程项目实施审计。主要是围绕收入成本效益情况进行的审计，按季度或者节点进行阶段性审计。分析项目的阶段性盈亏，预估项目的总体盈利状况。项目的利润=收入-税金-上缴公司管理费-驻地建设摊销-材料成本-设备租赁成本-劳务分包成本-间接费用。收入包括项目的计量收入和未计量的产值。计量产值是业主单位、总监办、驻地监理组等批复的计量单的收入，完成未计量的分部分项单位工程的收入也要计算，因为根据配比原则，这部分的材料设备劳务的成本已经支出。材料成本的计算根据以存计耗，大型基础建设项目的现场一般都设置储料场和拌合站（水泥稳定土拌合站和改性沥青拌合站）。盘存现场采购的库存材料、半成品、成品未计量部分的材料分析计算出项目已花费的材料费。按照合同签订的租金单价和设备实际使用日期计算出机械设备租赁费。按照分包工程量清单计量的工程数量和单价计算出劳务分包或者分项分部单位合同的工程费用。按照项目的实际产值计算税金。管理费用指上缴总公司的费用，这项支出在内部承包合同中按照约定的比例上缴。间接费用包括项目管理人员的工资性支出、差旅费、交通费、办公费、试验费、招待费等。通过对工程项目的审计，发现并纠正施工管理中存在的问题，要求项目提供整改措施，落实到人。三是竣工审计，即项目终结审计。时间一般安排在项目主体工程结束，剩余少量的附属设施尚在施工的时间段。此时审计的重点在于项目实际完成的收入和实际发生的成本的对比以及实际发生的成本与目标成本的对比。预估剩余项目的收入和还要发生的成本，尤其关注项目的隐蔽工程、变更工程收入及支出，据以分析计算项目总体盈亏。
三、工程项目过程审计的重点
（一）项目管理计划书-目标成本审查，确保项目有盈利空间
项目一开始的标前会议和现场考察非常重要，项目的位置、现场环境、周边交通、附近资源等都对项目的成败有很大影响。责权利要真正落实到位，项目承包责任书的签订必不可少。有管理的项目承包实行内部投标制，竞争上岗，项目经理部要制定目标成本和上交公司管理费率。要求各项目部建立适合自己项目的成本核算岗位责任制，编制项目管理计划书，预测项目毛利。
（二）合同管理的审查，从源头控制风险
合同是民事主体双方签订的约束双方的行为书面凭证，以公平公正诚实守信为基石。通过合同条款约定双方的权利、义务和争议解决、权利救济方式等。法院诉讼的要符合级别管辖和属地管辖原则，仲裁的要明确约定仲裁委名称，不指明的相当于约定无效。首先合同要符合签订程序，双方主体适格，由自然人、法人及法人的分支机构签订（项目部、分公司、部门等对外签订的合同经济法律责任由总公司承担），采取会签会审的制度；其次，合同内容要规范、严谨、合理、完整。主要包括数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、涉及变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等，尽量保证项目不因合同而产生不必要的经济纠纷。另外，在对大合同方面的变更管理要及时，随时掌握和运用索赔条款。索赔是合同管理的重要环节，是挽回成本损失、提高经营效益的重要手段。
（三）目标成本控制落实的审查，确保成本、进度偏差在可控范围
夯实项目管理计划书的目标成本，项目究竟是盈是亏，分项分部工程亏了可采取什么措施扭亏为盈，只有做到心中有数才能控制成本。采取挣值技术将已完成工作的预算成本按照原先分配的预算值进行累加获得的累加值与计划工作的预算成本（计划值）和已完成工作的实际成本（实际值）进行比较，进一步分析成本偏差和进度偏差，从而帮助项目团队评估项目绩效，在合同管理、项目范围管理和项目配置管理、变更管理上采取措施，减小成本偏差、加快项目进度。
（四）施工过程工料机的审查，从细节控制成本，做好节流
1.加强对人工费的管理。对劳务队的选择要确定其实际施工能力及信用状况，慎选施工队，一般都是多年合作、熟识的施工队，避免不具备实际施工能力、缺乏信用的队伍进场。劳务合同的签订工作内容要具体，单价和数量清单明晰。根据与业主方签订合同计量原则和施工队伍结算劳务费。对于隐性工程要做好施工日志，要有监理和业主的签字。变更工程要有工作联系单、变更函及签字确认等齐全手续。
2.加强对材料费的控制。项目亏损很大程度是由于材料超支、损耗严重。控制点确定为材料的采购、验收、领用环节。防止材料上营私舞弊，虚报采购成本。（1）主要材料价格采用招标的方式。完善项目采购招标管理办法。做到货比三家，防止单一来源采购和指定供应商。（2）控制施工过程中的材料消耗。实行限额领料制度，将材料的实际消耗量与预算定额进行对比分析，找出差异，分析节约或超支原因，采取进一步措施控制进销存的管理。同时为控制材料的浪费，应当在劳务合同中明确规定各主要材料的损耗量，超出部分确定由劳务队来承担，有效抑制不正常的浪费现象。
3.加强对机械使用费的管理。施工机械的选型、进退场时间的安排、在施工现场的利用率都是成本控制的重要方面。加快施工进度，提高机械利用率是降低机械费的主要措施。设备的油料要严格控制领用手续。
四、结束语
总之，施工企业项目经营效益审计是企业准确把握好项目成本的重要环节。规范项目经营管理、提高项目的整体管理水平、实现良好的经济效益，已经成为施工企业内部审计工作发挥作用的重要手段。
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