内部审计的增值服务功能浅析
中图分类号：F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）03-0107-02
一、内部审计增值服务功能产生的背景
传统的内部审计主要是进行查错纠弊，审计的对象也主要是会计凭证、账簿、报表等会计资料，工作基本集中在财务领域，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。但随着企业业务规模的日益庞大，管理水平的逐步提高，内部控制体系的日趋健全完善等，必然导致企业内部审计监督职能逐渐趋于弱化。在这种形势下，内部审计就应凭借自己的特殊身份和优势，以监督为手段、以增值为目标，紧紧围绕企业经营发展目标，以防范风险、强化管理、提高效益为目的开展审计活动，建立起增值服务型内部审计，更好地为企业健康发展保驾护航。
2003年以前，中国人寿保险股份有限公司是国有企业，其内部审计管理模式实行所在分公司及总公司审计部领导的双重领导、内部审计模式主要是以事后财务稽核监督为主的财务导向审计、且以现场审计为主。2003年以后，随着公司重组上市，原有的内部审计在管理及工作模式上已滞后于公司的发展。在这种情况下，公司内部审计进行并逐步完善了“垂直管理、统一领导”的审计体制改革。至2009年，在全国设立6家区域审计中心，整合了审计资源，提高了审计效率。同时，内部审计作为公司四道风险防线的最后一道防线，紧密围绕公司业务发展目标，依托信息化审计平台，全面评价公司整体经营与管控风险，有机地将非现场审计与现场审计结合起来，有效地开展各项审计活动，及时向管理层提出建设性的管理建议与改进措施，实现了从事后财务导向为主的监督审计向事前、事中风险导向为主的增值型审计的转变。
二、发挥内部审计增值服务功能的条件
（一）内部审计独立性与客观性的不断增强是发挥内部审计增值服务功能的前提条件
内部审计的核心是其独立性与客观性，二者相辅相成、相互促进，独立性的作用是要使客观性最大。实践证明，内部审计凭借其独立性与客观性在组织中的日益增强与提高，其可以就组织经营管理中的热点、难点、疑点问题及薄弱环节，有针对性地开展审计，有效地履行其监督与评价职能，并对组织的经营活动献计献策，提出可行性建议，促进审计成果的转化，最大限度地降低组织经营管控风险，有效地发挥内部审计的增值服务功能。
2003年以前，中国人寿保险股份有限公司内部审计管理模式为各分公司内部审计部门即隶属于所在公司又接受总公司审计部领导的双重领导；2003年以后，审计管理模式为“垂直管理、统一领导”，特别是在 2008年以后，在全国设立六家区域审计中心，改变了以往审计资源分散、审计独立性不强、审计效果不佳的现象，提高了审计独立性和权威性，确保了审计人员进行审计工作的客观性，促使审计工作更加注重公司全局和整体利益，通过强化审计监督，发现公司经营管理中存在的问题、缺陷，提出建设性意见和改进措施，实现内部审计由监督导向型向增值服务型的转变。
（二）内部审计人员专业胜任能力的逐步提高是发挥内部审计增值功能的可靠保障
随着企业的发展壮大、经营业务的多元化，企业的高级管理层迫切需要内部审计部门发挥其专业胜任能力方面的优势，紧紧围绕企业风险的识别、评估和防范开展工作，有效解决由于企业经营跨度增大、管理链拉长所带来的控制风险。为此，企业都十分注重内部审计人员专业能力的建设，不断通过引进各种人才、开展各种业务培训、组织内审人员后续教育及加强内审人员职业道德教育等措施，促使内部审计人员提高专业胜任能力。
随着内部审计模式向以风险导向为主的转变，中国人寿内部审计人员也由单一的财务人员向以审计、法律、IT、经营管理等方面人员的构成转变；由仅熟知财务知识的单一人员向精通或知晓法律、经营管理、基建、工程技术等多方面知识的复合型人员转变；审计方式也由单一的现场抽样审计向以依托信息化审计平台，更有效地运用非现场审计方式，积极开展非现场监控等转变，内部审计人员专业胜任能力的逐步提高，为有效发挥内部审计增值服务功能提供了可靠保障。
三、实现内部审计增值服务功能的途径
（一）营造增值服务的内部审计文化环境，树立增值服务的内部审计理念
企业的发展离不开其硬件环境的建设与发展，但更离不开企业文化的建设与发展。企业通过营造增值服务的内部审计文化环境，树立增值服务的内部审计理念为内审人员搭建学习新知识、新技能、新方法的学习平台，不断提升其专业素养与能力，创造性地开展内部审计工作，进而为提高企业的经济效益提供增值服务。
2003年以来，中国人寿内部审计文化建设以“激情、沟通、持重”为核心理念；2008年以后，进一步确立了“立足监督、着眼服务”的职能定位，提出了“贴近需求、贴近管理、贴近风险防范”和“服务公司发展、服务公司改革、服务公司内部风险防范、服务公司执行力建设”的“三贴近、四服务”的内部审计工作指导思想，统一了内部审计人员思想，使各项内部审计工作能紧紧贴近公司改革发展的需要，找准风险点，取得较好的成效。
（二）紧紧围绕企业发展目标，确定审计工作领域与重点，创新审计手段，改进审计方法，提高审计质量
内部审计通过分析未来风险发生的可能性，预测环境风险、内部控制风险，确定审计工作领域与重点。通过技术层面开发、应用计算机辅助审计软件与技术，改变传统的财务审计和你查我提供资料的方式，创新审计手段，加大非现场审计力度，建立起一套贯穿审计业务前台和后台的审计信息系统，与同行业的经济指标进行对标分析，提高工作效能，将审计向事前、事中关口前移。 2008年以来，中国人寿内部审计区域化审计模式确定与实施后，各区域审计中心首先关注总的变化，即对公司财务、业务、运营、销售管理流程上处于重要环节，在公司经营管理总体架构中起重要作用的内容予以重点关注，建立了以经济责任、绩效、财务、业务合规性审计等在内的常规审计；围绕公司经营管理中的重点、难点、焦点问题开展了各类专项审计；根据公司内部管理、外部监管和风险防范需要，开展了高管、关联性交易审计等，审计项目覆盖了更广的领域，调动了更多的资源，使审计项目与公司战略目标的统一性得到更直接的体现。其次，依托各类审计辅助软件与各业务系统以及公司提供的各种经营资料，强化非现场审计分析与现场审计工作的有机结合，不断提高现场审计的成效。同时，强化对公司业务活动的全过程和结果进行实时性、经常性、连续性的非现场监控、评价，及时发出风险预警。再次，强化审计项目质量考评机制，实施项目审前调查，科学细化审计实施方案；实施多种非现场审计方法，做深做透非现场审计工作；通过多方位的审计手段，做实做精现场审计工作；发现问题积极向被审计单位反馈，达成共识找原因，监督与服务并举，有效地发挥了内部审计的增值服务功能。
（三）加大审计整改力度，关注审计成效。强化审计成果转化，提供有价值的决策参考信息
内部审计一方面不仅要发现问题，更重要的是帮助分析查找问题产生的原因，提出切实可行的改进措施，消除被审计单位传统观念中对审计的轻视和敌对心态，从而积极落实整改审计发现问题；另一方面要对审计结果进行追踪审计，明确整改责任，督促被审计单位及时整改落实，通过监督体现服务，促进企业防范风险、增收节支、提高经济效益，实现组织目标。此外，内部审计要充分发挥在企业经营管理中的预防性、警示性作用，强化审计成果的转化，通过编报审计要情或审计信息、召开审计联席会议等形式为管理层提供决策参考信息。
近年来，中国人寿各区域审计中心分别与辖区分公司相关职能部门建立问题整改联动机制，充分发挥条线整改的主导作用；其次，采取审计问题风险提示、审计问题通报、审计谈话等多种方式来督促被审计单位对问题的有效整改；再次，结合经责（高管）审计项目或开展专项后续审计及机动审计等方式，检验被审计单位审计发现问题的整改落实情况。通过加大审计整改力度，形成审计威慑力，改变了审计问题屡查屡犯的现象，保证了审计成效的最大化。另外，通过编制审计要情、审计经验类、建议类及工作建议类信息，深层次揭示问题的根源或本质，提出管理建议或举措，为公司管理层的决策提供参考信息，当好参谋助手，真正将审计成果转化为生产力。
四、结束语
总之，随着企业公司治理结构的不断健全与完善，内部审计也正依托其在组织中独立性与客观性的不断提高与增强，从营造增值服务的内部审计环境、树立增值服务的内部审计理念为着手点，从不断创新审计手段、改进审计方法为切入点，不断提升内部审计人员的专业胜任能力，紧紧围绕企业经营发展目标，以监督为手段，以增值为目标，以防范风险、强化管理、提高效益为目的开展审计活动，为企业的经营活动献计献策，并提出可行性建议。同时，通过采取多种方式加大对审计发现问题的整改力度，关注审计成效，强化审计成果的转化，为管理层提供有价值的决策参考信息，有效地发挥了内部审计的增值服务功能。
