注册会计师审计质量控制研究
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2016）01-0086-02
随着市场经济的不断深入发展，证券市场的日益完善，注册会计师的审计服务被更多公众所需要，也在提高市场资源配置方面起着不可替代的作用。因此，注册会计师审计已经成为整个社会监督体系中重要的组成部分。目前，很多投资者趋向于理性投资，通过注册会计师所出示的审计报告对所要投资的项目进行价值判断、评估。但是，由于注册会计师审计质量日益低下的现状，导致众多投资者，甚至造成投资者投资失败。
注册会计师作为审计质量的决定性因素，面对审计质量低下的问题要负有绝大部分的责任，一些注册会计师没有扮演好自身角色，在出具审计报告时没有秉持专业精神，遵守职业道德，为了自身利益而损害了注册会计师行业的形象，辜负了公众的信任。质量低下的审计报告会给投资者带来巨大损失，导致投资者对资本市场渐失信心，使得市场资源配置低下，不利于市场经济的良好稳定发展。因此，对注册会计师审计质量的控制研究具有至关重要的现实意义。
一、目前我国审计市场的现状
调查研究表明，近几年来我国对于违规的注册会计师和会计师事务所的处罚呈逐渐上升趋势，数量居高不下，这从侧面反映出我国的审计市场存在着严重的问题，为了我国经济与注册会计师行业的良好发展，提高注册会计师的信誉与社会公信力，我们需要对我国审计市场的现状进行剖析，对我国审计市场的审计质量有着深刻而清醒的认识，直击本质，进行全面的理性的分析，力求寻找最佳解决方案，缓解我国注册会计师的审计质量低下的现状。
（一）会计师事务所的审计工作欠缺独立性
我国会计师事务所一直由政府进行监督管理，会计师事务所不具备自身的独立性，因此，要秉持公正公平诚信的原则，却受到外界因素的干扰，对最终结果产生一定的影响。在当今的社会中，会计师事务所为了获取生存与发展的机会，会不惜抛弃职业宗旨，不顾真实情况，出具一些让政府满意的工作报告，然后，审计费用没有规范化，存在恶意竞争，故意哄抬或压低价格。由于现在并没有相关法律法规对注册会计师的审计费用进行规定，注册会计师的审计费用一般是由会计师事务所进行定价，因此，存在很大的浮动空间，当今经济快速发展，会计师事务所也如雨后春笋般纷纷出现，会计师事务所为保证自身的存在和发展，竞争激烈，有些不良商家为了获得客户，不惜压低价格，打压同行。但是质量与价格是成正比的，当价格下降时，为了不造成自身亏损，会计师事务所会降低审计的质量。
（二）被审计单位蓄意提供虚构的财务信息
我国自经济体制改革以来，多种所有制经济共同发展。人们进行投资时，由于不能对被投资企业进行实时勘察，因此，审计报告的质量对投资者来说至关重要。而对被审计单位而言，能够筹集的资金越多越好，因此，为了能获得更多的资金，他们需要提供给投资者一份各方面都盈利，且前景良好的财务报告，所以在被审计时，被审计单位会蓄意提供虚构的财务信息，用来获取社会公众的信任。主要手段有：编造不实的公司利润表、故意少报亏损、对比较重大的事项进行隐瞒。
（三）上市公司治理不到位
公司上市增加了股东的资产流动性，并且能分担股东风险，虽然上市公司拥有众多股东，但从目前的情况来看，我国上市公司的权利大都集中在大股东手里，打破了经营层、管理层、监事会三足鼎立的平衡，变成了权利集中制，大股东往往为了自身权利，牺牲小股东权利，有悖于公司上市的初衷。
二、我国注册会计师审计质量的影响因素
（一）内部因素
1.注册会计师的职业道德因素
每个人都是社会中的个体，在社会中进行劳动的同时，都应遵循相应的职业准则，注册会计师的职业道德是指注册会计师的执业纪律、职业责任、职业品德以及专业能力的总称。我国注册会计师行业起步晚，发展较慢，因此，注册会计师在道德意识、风险意识、责任意识方面还较为欠缺。近年来，频频曝光的审计丑闻、财务漏洞，都在一点点消耗社会公众的信任。
2.注册会计师的专业胜任能力
注册会计师的专业胜任能力是审计质量控制加强的根本，具有重要意义。作为一名出色的注册会计师，在具备“诚信为本，操守为重”的职业道德同时，还应具备专业胜任能力，恪尽职守，用以提高审计水平。但是因为我国注册会计师起步晚，基础不足，而且大部分注册会计师在取得执业证书后，便持证上岗，缺乏实际经验，相关行业知识了解不足，不能准确辨别虚假财务信息，从而提高了审计风险，导致审计质量下降。
3.注册会计师缺乏独立性
我国注册会计师事务所成立之初便受制于政府管理，缺乏自主性、独立性，甚至事务所为满足政府的需要，而做出提供虚假信息的行为。如果注册会计师不具备独立性，那么在执行实施审计工作时便无法秉持客观公正的态度，从而出示虚假审计报告，使得审计质量得不到应有的保证。最终使得注册会计师丧失独立性，丧失存在的价值，丧失公众的信任。
（二）外部因素
1.会计师事务所方面
会计师事务所是注册会计师依法承办业务的结构，是审计的主体，也是审计工作顺利进行的幕后推手，对审计质量具有直接影响。会计师事务所具有多种组织形式，不同的组织形式对注册会计师的约束力是不同的，合伙制的会计师事务所，对注册会计师的审计行为产生的约束力最大，能够使得注册会计师为避免自己受到连带的经济损失，而进行高质量的审计业务。就我国目前而言，有限责任制居多，为注册会计师打造出低风险高收益的环境，并且个人承担责任有限，因此，造成了很多徇私舞弊的行为。 2.上市公司方面
上市公司存在着股权过度集中的现象，一个上市公司应具备董事会、经理层、股东与监事会。在股权过度集中的情况下，大股东拥有绝对的话语权与执行权，大股东会为了个人利益而牺牲小股东的利益，并且会胁迫财务人员造假账，胁迫审计人员出示虚假审计报告，以粉饰太平。随着股权集中度过高，打破了董事会、经理层、股东与监事会相互制衡的关系，使得监事会形同虚设，没有实质权利。
3.外部环境方面
外部环境方面的影响因素很多，包括外部监管、经济因素、法律因素、市场需求等。外部监管一般分为自我管制、社会管制与政府管制。但由于我国市场经济的特殊性，对审计质量要求不高，并且需求不大，致使我国审计的自我管制天生不足；社会管制是一种自发性行为，并不存在强制性，因此，这种管制的威慑力很小，可以忽略不计；政府管制是我国的主要监管方式，但因分工不明确，存在多头监管的混淆关系，致使互相推卸责任，最后进入无人监管的死循环。
经济的发展催生了审计业务的发展，会计师事务所遵循“成本与效益原则”，力求质量与成本之间达到均衡，实现目标利润与目标质量。科伯莱通过实验证明，审计质量与审计的费用呈现出正比关系。这也就意味着高价格的审计服务，能获得高质量的审计报告与审计保证。
法律的是否严密与审计质量的高低有着密不可分的关联，每个人都有趋利避害的本能，当制造假账需要承担较大的法律风险时，注册会计师会选择提供高质量的审计报告规避风险。目前我国对于注册会计师审计行业的法律规范不严，为徇私舞弊，制造假账提供了条件。长此以往，最终会导致注册会计师丧失职业道德，对执业的谨慎性严重匮乏，低质量的审计报告使社会公众对市场行情失望，阻碍市场经济的发展。
三、提高注册会计师审计质量的方法
（一）提高注册会计师的综合素质
注册会计师的综合素质包括注册会计师的职业道德，注册会计师的专业胜任能力。注册会计师的职业道德是指注册会计师的职业品德、执业纪律、业务能力，以及对工作的负责程度等思想行为方式所做出的基本规定和要求。中国注册会计师职业道德规范是为了约束注册会计师的工作行为，维护职业形象。注册会计师职业道德规范的基本要求包括诚信守信、独立、客观公正、专业胜任能力与应有的关注、保密。注册会计师的专业胜任能力是指注册会计师要具备最基本的专业知识、专业技能和经验，能够有效地完成被审计单位委托的业务。
（二）提高注册会计师的审计独立性
审计本质上是一项经济监督活动，审计最主要的特征是独立性，为了出示一份高质量的审计报告，注册会计师也必须具备审计的独立性，可以客观地，公正地发表审计意见。目前我国存在很多注册会计师因受到胁迫而出具不真实的审计报告，或者是注册会计师本人为了自身利益需要，而放弃注册会计师的职业道德，为满足客户需要而出具不真实的、掺有水分的审计报告。因此，应该提高我国注册会计师的审计的独立性。
（三）严格制定注册会计师的聘用制度
注册会计师是指通过注册会计师（简称CPA）考试，顺利取得执业资格的人群。目前，我国注册会计师行业的人员素质良莠不齐、鱼龙混杂，主要是因为很多人采取自学方式，没有经过系统的培训，甚至没有任何会计从业经验。因此，不管是会计师事务所还是上市公司都应制定一套符合自身需求的注册会计师聘用制度，严禁上市公司因追求低廉成本而莽撞聘用没有任何工作经验的注册会计师，会计师事务所在招收新员工的同时，要重视对注册会计师的培训。
（四）完善外部监管环境
我国采用以政府监管为主，自我监管和社会监管为辅的方式共同组成外部监管。因为我国国情的特殊之处，政府监控对于审计质量犹如一把双刃剑，我国会计师事务所自成立之初便受制于政府管制，因此，会计师事务所常会出具为了满足政府需要的审计报告；同时政府监控也不是一方监控，而是多个政府机构共同监控，因为责任不明确，常常会造成互相推诿的现象，最终成为监控死角，无人监控。
（五）加大违法行为的惩治力度
法律环境与审计质量息息相关，我国对于财务造假等行为惩治不严，为审计舞弊等恶劣行为提供了避风港，使得很多审计人员知法犯法。我国目前的当务之急是完善相应的法律法规，例如，统一规范审计收费，严禁肆意要价，恶性竞争等行为；完善民事赔偿责任制度，严格规范注册会计师的审计行为，当注册会计师承担较大的法律风险时，自然会提高注册会计师的审计质量。
