现代企业制度下内部审计组织体系研究
四 目前我国内部审计组织体系构建存在的主要问题
（一）认识问题———对内部审计及内部审计机构的认识存在误差
一些内部审计人员缺乏为企业管理服务的思想，机械的理解国家的法规政策，靠一知半解的法律法规知识去要求企业依自己的意见办事，完全把自己摆在国家监督者地位，过分强调内部审计的独立性和权威性。久而久之，引起企业其他部门的反感，产生了对立情绪，增加了审计的阻力，导致正常的内部审计活动无法开展。还有些内部审计人员和上面所讲的那种完全自以为是的审计人员走的是相反方向的路线，他们认为，内部审计机构的设置无非是领导者们用来掩饰群众，应付检查。他们认为不管认不认真工作都有钱拿，认真工作反倒碍了领导者们的事，何不挂个空职什么也不管，这样既方便了领导也方便了自己。这使得内部审计机构形同虚设，没有发挥任何作用。更有甚者有些公司领导者正如上述员工所想的那样，他们对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，把内部审计机构当成自己给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存排斥内部审计的观念。结果许多企业在改革撤并机构时，内部审计部门首当其冲。他们把内审机构撤并或把内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员，这使得内部审计机构势单力薄，很难发挥作用。
（二）地位问题———内部审计机构地位不明确、机构设置不统一，独立性差
地位不明确、机构设置不统一表现在法律法规上没有明确规定我国内部审计机构在公司法人治理结构中的地位，还表现在隶属关系的极不统一，有对财务副总（财务总监）负责的，有对总经理负责的，还有审计机构设在董事会，监事会的。而且，由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的，受本部门、本单位的直接领导，仅仅强调它与被审计的其他职能部门相对独立，与双向独立的注册会计师审计差异极大。
（三）人员配备问题———内审机构工作人员素质参差不齐，总体上不能满足现代
企业内部审计的需要企业内部审计机构工作人员大多数是财会人员，而法律、业务等经营管理人才奇缺，导致企业内部知识结构不合理，内部审计人员业务、法律、外语等方面的技能不全面，使得审计技术落后。
（四）业务范围问题———内部审计的范围受到限制
从国家审计署规定的内部审计的范围上看，内部审计应包括对企业的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度等方面进行的综合审计。但是目前我国的内部审计仅局限于财务会计方面，这就使内部审计也仅属于财务性质，而归属于财务部门主管领导，从而使财务与审计之间界限不明、职责不清。还有目前国有企业的内部审计侧重于对下一级单位收支及其领导人的经济责任审计。对同级财务的审计，由于同属于一个管理者的领导，审计多半走过场，缺乏实质性意义。
（五）执业保障问题———缺乏完善的内部审计法律保障
目前，我国还缺乏完整的内审法律保障，现有的关于内部审计的法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》，其法律级次明显偏低，内部审计的准则和工作规范等目前尚未制定。注册会计师审计有《注册会计师法》，政府审计有《审计法》，注册会计师审计的独立审计准则也已陆续颁布了三批，政府审计工作规范也已颁布实施。相比之下，内部审计这方面的建设明显滞后。
五 构建高效内部审计组织的建议
（一）提高认识，由传统的财务审计向经济效益审计转变
随着现代企业制度的建立，企业的性质发生了变化，国家不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为投资者参与企业的利润分配，而企业则完全作为经营者。在这种体制下，只审查企业经济活动的合规性与合法性的传统财务审计已经不适应经营者的要求。现代企业制度下的内部审计，重点在于审计和评价企业的有效性，它的根本目的是改善经营管理，提高经济效益。因此提高领导者和内部审计人员对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变，要把内部审计工作看成是提高经济效益不可缺少的阶段。通过审计，作出对企业经营管理和经济效益有利的评价，提出有建设性的建议，为企业取得最好的经济效益出谋划策。
（二）健全内审机构，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式
为了适应现代企业制度财产所有者与经营者分离，必须建立与之相适应的内部审计模式。国际内部审计师协会《内部审计实务准则》指出：“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”，内部审计机构是“根据高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能”的，其宗旨、权力和责任的说明（章程），是“由高级管理层批准并得到董事会认可的”。这种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》的要求相一致。
在董事会下设审计委员会，由审计委员会组织领导内部审计工作的组织模式，有利于保证现代企业制度下内部审计职能的发挥。在这种组织模式下，内部审计机构作为审计业务，主要发挥监督职能；作为行政内容，则承担评价、服务等职能，更好地实现内部审计促进“改善经营管理、提高经济效益”作用的发挥。
（三）改善内审人员结构，提高内审人员素质
我国内部审计人员的结构不尽合理，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，独立性差，并且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验。从目前我国的实际考虑，在选拔内审人员时仅仅具备财务知识是不够的，同时还要具备一定的其他相关知识。我们可以参照注册会计师考试制度，建立内部审计人员资格认定制度，这样一方面可使更多的优秀人才进入内部审计行列中来，另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试、考核和培训结合起来，有计划地对内审人员进行知识更新教育，使其适应社会发展的需要。
内部审计人员应积极参与企业经营管理，争取事中乃至事前监督，把“谋士”和“卫士”的作用发挥在事前或事中，防患于未然。针对领导关心或企业带有普遍性的问题，通过审计调查，掌握全面真实的资料，供领导制订政策、采取措施时参考。
（四）逐步建立、完善内部审计职业规范
在现代企业制度下，内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此，在新形势下，内部审计应建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系，使内审工作有法可依，内审人员有章可循。
广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实行专职化，要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构。
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