个人所得税制的国际比较
出处：论文网
时间：2007-05-31
个人所得税起源于英国，自1799年起开征。现在，个人所得税已经成为众多国家的主要税种之一，也是英国、美国等国家的第一大税种。我国于1980年开征个人所得税，20年间经历了不断的修改和调整。最近的一次重要修改是在2005年10月，全国人大审议通过了《个人所得税法修正案（草案）》，决定从2006年起，将减除费用标准从每月800元提到1600元。2006年，我国个人所得税收入为2095亿元，占税收总收入的7.3%（1994年这个比例为1.4%），与英美等国家相比，比例相当低。事实上，发达国家的个人所得税负担普遍要高于发展中国家。
个人所得税是对个人应税所得征收的税，个人所得税有三种征收模式：综合所得税、分类所得税和混合税制。综合所得税是在扣除最低生活费、抚养费等的基础上，按累进税率对全年全部所得征税；分类所得税是把所得按来源、性质分类，对每类所得分别制定一个税率；混合税制一般是先对各类所得课税，再按累进税率对一定数额以上的全年所得征税。
从全球各国的实践来看，综合税制已经成为主流，因为综合税制的税率结构简单，纳税人按其收入水平和能力负担税收，体现了税法的公平原则。现在，欧洲各国大部分采取综合税制，只有英国、葡萄牙实行的是混合税制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多尔等国采用混合税制，其他也大多实行综合税制。拉丁美洲、大洋洲也表现出相同的情况。在亚洲，只有中国、约旦等国家实行分类税制。下面从税制角度对个人所得税作些比较分析。
一、纳税人
各国对纳税人的规定虽然不完全一样，但基本要义一样，即对本国居民或公民的所得征税，不论其收入来自于国内还是国外，同时只对非本国居民来自本国境内的所得征税。各国对纳税人规定的区别在于各国判定居民身份的标准不同。有些国家以是否在本国有固定居所为标准，有些国家以居住时间来判断，还有一些国家判断居民身份是看自然人是否有在本国境内居住的意愿。
英国税法规定，本国居民至少要符合以下条件中的一个：在英国有永久居所；一个纳税年度至少在英国居住183天；一个纳税年度虽在英国居住没有半年，但连续4年来访英国，每年达3个月。
法国税法把纳税人分为定居法国的与非定居法国的，前者实际上类似于居民身份。法国定居要满足以下几种情况：家庭所在地、主要居所在国内，在国内进行从业活动，主要经济利益来源于国内。
我国对居民身份的要求是在中国境内有住所，或虽无住所但在境内居住期满1年。可见，大多数国家在规定居民身份的时候综合运用了居所所在地和居住时间的标准。
二、征税范围
我国目前征税项目有11个，除了工资、薪金所得，还包括个体工商户生产、经营所得，稿酬所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等。2005年调整的个税减除费用标准就是针对工资、薪金所得而言的。个人所得税的征收范围很复杂，有些所得不征个人所得税，如住房公积金等。这里就征税范围中涉及的几个问题的处理方法，作些介绍。
合法所得与非法所得。个人所得有的来自于正当经营，是合理回报，有的来自于坑蒙拐骗，是非法所得。对于这两类所得的处理不仅体现了国家对所得的理解，也影响到一国财力。美国、德国、日本等国的做法是，不论所得在来源上的法律属性，都视为应税所得，也就是说不因为这些所得可能会对社会风气、风俗的不良影响而不征税。一般发展中国家采取的是正好相反的做法，征收范围被局限在合法收入内。
转移所得。转移所得是政府或个人将所得无偿转移给纳税人，不同于有偿性质的转让所得。转移所得改变了社会财富的初始分配格局。由于转移所得有不同种类，一国对转移所得的处理也不尽相同。比如很多发达国家对离婚赡养费是征收个人所得税的，而对社会保险福利则不征收。对社会保险福利不征税的理由是这类转移本来就是出于社会再分配的目的解决一部分人的生活问题，如果再对此课税反而会部分抵消这种作用。一般发展中国家的征税范围不包括转移所得。
三、税率结构
由于所得构成复杂，不同类别的收入税率结构不同。
各国的税制变动大都表现出了一种趋势，即税率结构逐渐简化，等级减少，税率降低。英国1977年左右的个人所得税税率有10档，最高边际税率为83％；到了1988年，税率只有25％和40％两档，现在基本固定为3个等级。日本个人所得税（国税）税率在1950年有8档，最高档税率为55％；到了1969年，税率档次达到顶峰，为16档；之后级数逐渐下降，1987年12档，1995年又减少至5档，最高档税率为50％。我国的工薪所得分为9档，在所列国家中等级数比较高，还有进一步简化税率结构的必要。
个人所得税是对个人应税所得征收的税，个人所得税有三种征收模式：综合所得税、分类所得税和混合税制。综合所得税是在扣除最低生活费、抚养费等的基础上，按累进税率对全年全部所得征税；分类所得税是把所得按来源、性质分类，对每类所得分别制定一个税率；混合税制一般是先对各类所得课税，再按累进税率对一定数额以上的全年所得征税。
从全球各国的实践来看，综合税制已经成为主流，因为综合税制的税率结构简单，纳税人按其收入水平和能力负担税收，体现了税法的公平原则。现在，欧洲各国大部分采取综合税制，只有英国、葡萄牙实行的是混合税制。在拉丁美洲，除了智利、厄瓜多尔等国采用混合税制，其他也大多实行综合税制。拉丁美洲、大洋洲也表现出相同的情况。在亚洲，只有中国、约旦等国家实行分类税制。下面从税制角度对个人所得税作些比较分析。
一、纳税人
各国对纳税人的规定虽然不完全一样，但基本要义一样，即对本国居民或公民的所得征税，不论其收入来自于国内还是国外，同时只对非本国居民来自本国境内的所得征税。各国对纳税人规定的区别在于各国判定居民身份的标准不同。有些国家以是否在本国有固定居所为标准，有些国家以居住时间来判断，还有一些国家判断居民身份是看自然人是否有在本国境内居住的意愿。
英国税法规定，本国居民至少要符合以下条件中的一个：在英国有永久居所；一个纳税年度至少在英国居住183天；一个纳税年度虽在英国居住没有半年，但连续4年来访英国，每年达3个月。
法国税法把纳税人分为定居法国的与非定居法国的，前者实际上类似于居民身份。法国定居要满足以下几种情况：家庭所在地、主要居所在国内，在国内进行从业活动，主要经济利益来源于国内。
我国对居民身份的要求是在中国境内有住所，或虽无住所但在境内居住期满1年。可见，大多数国家在规定居民身份的时候综合运用了居所所在地和居住时间的标准。
二、征税范围
我国目前征税项目有11个，除了工资、薪金所得，还包括个体工商户生产、经营所得，稿酬所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等。2005年调整的个税减除费用标准就是针对工资、薪金所得而言的。个人所得税的征收范围很复杂，有些所得不征个人所得税，如住房公积金等。这里就征税范围中涉及的几个问题的处理方法，作些介绍。
合法所得与非法所得。个人所得有的来自于正当经营，是合理回报，有的来自于坑蒙拐骗，是非法所得。对于这两类所得的处理不仅体现了国家对所得的理解，也影响到一国财力。美国、德国、日本等国的做法是，不论所得在来源上的法律属性，都视为应税所得，也就是说不因为这些所得可能会对社会风气、风俗的不良影响而不征税。一般发展中国家采取的是正好相反的做法，征收范围被局限在合法收入内。
转移所得。转移所得是政府或个人将所得无偿转移给纳税人，不同于有偿性质的转让所得。转移所得改变了社会财富的初始分配格局。由于转移所得有不同种类，一国对转移所得的处理也不尽相同。比如很多发达国家对离婚赡养费是征收个人所得税的，而对社会保险福利则不征收。对社会保险福利不征税的理由是这类转移本来就是出于社会再分配的目的解决一部分人的生活问题，如果再对此课税反而会部分抵消这种作用。一般发展中国家的征税范围不包括转移所得。
三、税率结构
由于所得构成复杂，不同类别的收入税率结构不同。
各国的税制变动大都表现出了一种趋势，即税率结构逐渐简化，等级减少，税率降低。英国1977年左右的个人所得税税率有10档，最高边际税率为83％；到了1988年，税率只有25％和40％两档，现在基本固定为3个等级。日本个人所得税（国税）税率在1950年有8档，最高档税率为55％；到了1969年，税率档次达到顶峰，为16档；之后级数逐渐下降，1987年12档，1995年又减少至5档，最高档税率为50％。我国的工薪所得分为9档，在所列国家中等级数比较高，还有进一步简化税率结构的必要。
