高校后勤部门主要领导经济责任内部审计的思考
Abstract： The author expounds the index details of the main leaders' economic responsibility internal audit cerebration in the logistics department from the present situation of the logistics department， and puts forward the audit recommendations by analyzing the problems and the reasons of the economic responsibility internal audit cerebration.
Key words： colleges and universities logistics department；economic responsibility internal audit cerebration；main leaders；audit index；find the problem；audit recommendation
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）32-0174-02
0 引言
高校后勤是高等教育体系不可或缺的重要组成部分，对高校的发展起着重要的作用，是高校实现人才培养、科学研究和社会服务的必要支撑。随着高校后勤部门改革的深化，后勤部门的基本目标被确立为：以“三服务、两育人”为宗旨，以社会化服务为方向，强化经济核算、提高经济效益，努力创造条件，逐步做到管理科学化、服务商品化，形成自我发展、自我约束的运行机制，建立具有中国特色的社会主义大学现代后勤管理和服务体系。
1 后勤部门的现状
在资源配置方面：所用的房屋建筑物归高校所有，大部分的管理人员由高校委派，人员编制归高校管理，对按规定完成学校一定的后勤工作任务的经费，由学校从预算内经费给予拨款补助。
在财务管理方面：执行高校现有的各项经济管理制度与办法，多数高校的后勤部门未进行独立注册，财务核算和资金管理，既有一级财务核算也有二级财务核算方式。
在服务内容和效益方面：服务群体主要为在校学生和教师，区域主要集中在校园内；在效益上，既要注重经济效益，同时又要注重社会效益。
2 后勤部门经济责任审计的主要指标
根据党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定（中办发[2010]32号）和教育部关于做好教育系统经济责任审计工作的通知（教财[2011]2号），目前各高校对经济责任内部审计都做了明细规定。笔者所在的学校近期就开展了对后勤部门主要领导经济责任内部审计，审计主要从财务收支状况、预算执行情况、与财务收支相关的内部控制的设置和执行情况、往来款项清理情况、职工收入情况、任期个人收入及廉洁自律情况、固定资产管理和使用情况、会计基础工作情况等8个主要层面指标对后勤部门主要领导干部进行了经济责任审计。
①财务收支状况审计。该部分主要内容包括：会计核算制度是否统一准确；各项财务收入、支出是否真实、合法；各会计要素是否按会计准则或会计制度的要求进行确认、计量和报告；是否专款专用；校拨补助经费是否按规定使用。
②预算执行情况审计。主要针对校拨补助经费的预算是否合理，是否按预算项目执行方面；后勤部门服务收入、经营收入、其他收入的收支预算编制的合规性、合理性和科学性的审计。
③与财务收支相关的内部控制的设置和执行情况审计。此指标主要是从经济责任人在任期间，被审计后勤部门各项经济管理制度的内容是否健全、执行是否有效。内容涉及采购、存货、成本费用、收费、合同，内部监督检查等方面。
④往来款项清理审计。主要是从财务管理角度出发，审查后勤部门往来款项清理是否及时，其他应收款挂帐数额是否较大，时间过长，是否为单位潜亏埋下了隐患等。
⑤职工收入情况审计。此指标主要是反映被审经济责任人在任职期内，由于管理、决策等活动产生的经济效益的一方面体现，另一方面也是督查有无违规发放各项补贴、福利等情况发生。
⑥任期个人收入与廉洁自律情况审计。此指标是从被审经济责任人被审计期内个人收入情况入手，反映有无利用职权便利获取不正当利益的行为；有无利用职权侵占、侵吞、挪用国有资产行为；有无将个人消费在部门中报销的行为等。
⑦固定资产管理和使用情况审计。此指标是为了监督与评价后勤部门在固定资产内部控制的存在性和有效性，促进后勤部门在固定资产的购置、记录保管、维护保养、报废处理等环节完善管理，降低风险，是否做到安全完整、保值增值。
⑧会计基础工作情况审计。此指标是为了考核被审计单位对会计工作的重视程度；会计资料是否真实、完整；会计内部监督机制是否健全；会计档案管理是否规范等。
3 后勤部门经济责任审计发现的问题
3.1 收支预算编制的准确性和科学性不足 高校的后勤部门主要收入为：补助收入、服务收入、经营收入、其他收入四大类。补助收入是学校预算拨款，故预算收入执行率较好，支出预算存在不按预算项目执行情况；后勤服务收入、经营收入、其他收入因预算编制在后勤部门，故预算编制的科学性和绩效性不足，比如笔者了解到的某高校后勤部门2011年至2013年的服务收入，均超当年预算收入，平均高达152.2%，原因是饮食服务和维修收入在预算编制时，过于谨慎保守，以便完成当年考核任务；而经营收入在编制预算时又过于乐观，至使三年收入全部没有达到预算收入要求，2012年时仅为预算的59.8%；而其他收入则没有预算。 在支出预算方面，预算编制质量也不高，未严格按项目或科目编制支出预算。还是上面所讲到的高校后勤部门，其在除2011年控制在预算内外，其余2012年、2013年均超预算支出120%以上，主要原因是人力成本上升因素考虑不全。
3.2 往来款项清理不及时 在审计中我们发现，后勤部门的往来帐款存在金额大、时间长、费用挂帐、多头挂帐等问题，笔者所在学校后勤集团审计时就发现应收及暂付款和应付及暂存款中均有3年以上帐龄的往来款，分别为29.6%和4.9%，其中有部分可追溯到10年前。究其原因，主要是责任主体不明，领导重视度不够高，部分还涉及到个人利益，至使清理无法通顺进行。
3.3 固定资产管理安全完整、保值增值不够 在审计中发现，后勤部门按规定定时进行全系统的资产清查盘点的不多，因后勤部门下设的部门多，设备多且分散，至使后勤部门的资产管理难度较大。比如：某高校后勤部门登记在“饮食服务中心”中的资产未按使用地点、使用人进行区分登记，也没有按各校区、各使用食堂分组，且这些资产实际使用中在各校区之间调拨、借用，流动性较大，造成盘点困难，责任人无法落实，部份原粘贴的资产标签卡片已掉落、模糊，无法辩认等。后勤部门对应建立的资产管理台账资料较简单，实际使用部门未建立资产使用管理台账，无法进行进一步核实。这些对后勤部门整体资产管理及综合利用会产生不利影响。
3.4 学校财务对后勤财务的监管不到位 学校财务处作为学校的一级财务，对后勤部门二级财务有监督和指导的管理职能，但在审计中发现，学校财务处并没有对这一职能执行到位，未能做到定期对后勤财务进行检查监督，对后勤财务在管理中出现的问题也未能及时给予发现和更正。
3.5 会计基础工作的水平有待提高 在审计中我们发现，后勤部门会计基础工作存在部分问题。比如：未按会计制度取得原始凭单，致使原始凭单不真实、不合规和不合法；会计制度既有企业会计又有事业会计，不统一；违反“现金管理条例”，超额支付现金；坐做坐支问题；内控制度不健全，擅自扩大开支范围；错列科目；会计档案归案不及时、不规范等。
4 对后勤部门经济责任审计发现问题的建议
4.1 科学合理地编制预算 后勤部门应根据以前年度各项收支的实际情况，取其平均值，分析各年度收入形势走向，制定出一个合理的收入目标，并将其与年度考核结合，制定相应的奖惩制度；支出预算也根据以前年度实际支出情况，全面预算，从项目到明细科目，以保证支出预算的科学性、完整性，并严格执行预算，以确保预算不超。学校财务处对后勤集团的预算应予以复审和指导。
4.2 对于往来款，应及时定期清理 每年后勤部门财务部应定期将往来款的情况以书面形式报后勤部门领导，后勤部门领导应汇同本集团相关部门对此进行讨论，对后勤集团能处理的往来款项问题形成书面会议经要形式进行处理，对后勤集团不能处理的事项，应提交学校领导及相关部门进行处理。
4.3 加强固定资产的管理 后勤部门应每年进行资产清查工作，因笔者所在学校校区多，范围大，后勤部门可采取分批分区进行资产清查，也可聘请咨询公司来做；另后勤部门除在总部设资产管理员，建立资产管理明细台账外，还应分区设立资产管理员，建立各区资产明细台账，利用校园网联网互通信息，以便固定资产做到账账相符、账实相符。
4.4 加强对后勤集团财务的监督、管理和指导 学校财务处应制定相应管理制度，汇同相关部门对学校所有二级财务定期检查、监督，并对检查情况进行汇总和通报，对检查发现的问题形成书面提出整改意见，提交主管领导审批，督促和指导后勤部门财务进行整改。
4.5 加强会计基础工作，提高后勤部门财务人员业务水平 ①加强原始凭单的取得、填制和审核的规范性。通过对原始凭单取得、填制的审核，发现改正错误，以保证会计信息的真实性；②合理设置会计账簿。2012年12月19日，财政部、教育部以财教〔2012〕488号印发《高等学校财务制度》。该《制度》分总则、财务管理体制、预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、成本费用管理、财务清算、财务报告和财务分析、财务监督、附则14章76条，自2013年1月1日起施行。财政部、原国家教育委员会1997年6月23日颁布的《高等学校财务制度》予以废止。后勤部门可按此制度制定符合自身特点的会计账簿；③加强会计档案的资料的管理。建立健全会计档案的立卷、归案、保管、调阅和销毁等管理制度，指定专人负责，真正做好会计档案管理工作；④做好后勤部门会计人员的继续教育培训和道德建设工作。后勤部门应加强本部门会计人员的继续教育培训工作，抓好岗中培训是重点，通过参加各种形式的学习，对会计人员多角度、多层次地进行各项财经新知识、新法规、新制度的培训，提高后勤部门财务人员的业务水平；通过学习，不断提高会计人员自身道德修养，相互督促，真正做到坚持原则、客观公正、诚实守信、廉洁自律，为高校师生做好服务工作。
- 上一篇：论内部审计的质量控制
- 下一篇：推进我国企业内部审计发展的思考
