中小企业会计诚信的建设研究
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02
诚信是一个社会和谐稳定的基石，更是国富民强的保证。而作为社会信用体系重要组成部分的会计，其一个基本职能就是为经济发展的需要向社会提供真实、可靠的会计信息。然而，目前我国中小企业会计诚信缺失的现象却十分严重。
一、中小企业会计诚信缺失的表现
中小企业会计做假账，最突出的表现是设置内外两套账，对内帐施行收付实现制，反映货币资金及经营真实状况；对外帐施行权责发生制，现金收入按需任意取舍，库存现金实质上是虚数，实现收入往往比对内的账金额小的多，从而达到少缴税费。这种现象反映了企业会计人员不遵守准则，造成会计信息失真。具体做假的主要表现如下：
1.从小集团利益出发，采取提前或推迟确认收入，任意隐瞒或虚列收入 ，以调节利润和税收的多少。
2.随意改变成本和费用的确认标准或计量方法，如对折旧等估计事项随意更改政策，预收预付账款按需掌握进度。
3.虚列关联方交易，达到凸显公司业绩以便进一步实现筹资。
4.钻政府监督和社会监督不力的空子，随意调整利润的计算方法和分配方法，按需控制应纳税所得额，通过加大或减少成本费用手段，实现“蓄水池”效应。
5.一些儿会计人员职业道德沦丧。个别企业会计人员利用专业技术造假，进行贪污、挪用公款等犯罪。
二、中小企业会计诚信缺失的原因
1.诚信意识淡薄
当不讲诚信已经渗透到了社会的各个领域和层面时，制假者能够获得高额 回报和达到某种个人目的，而诚实经营者却得不到社会的认可和尊重。于是，在各种“虚假”和“欺骗”现象充斥于社会和市场的情况下，许多企业便借助会计之手来达到制假行骗的目的。
会计人员是经济人和理性人的统一，他们本身就具有对利益的追求。在追求利润的最大化为特征的市场经济的条件下，由于市场经济的机制还不是很健全和完善，当个人的利益与国家的利益发生矛盾的时候，一些企业的管理层私欲膨胀，不顾法律和道德的约束，指使会计人员弄虚作假，进行会计造假，造成了经济增长虚高现象，严重损害了国家和社会公众的利益。
2.会计工作基础比较差
在我国大多数中小企业会计机构不够完备，一人多岗、一岗多职的现象普遍存在。稍好的中小企业一般设置会计机构，配备会计、出纳。较差的企业则不配备会计机构，会计出纳一人担任。甚至由于部分中小企业采取家族式的管理方式，结果造成账目混乱，账实不符，数据差错严重，使会计造假有机可乘。
3.企业造假账的违规成本过低
虽然《会计法》中明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。并且《会计法》和《公司法》对直接负责任的主管人员和直接负责人有明确的处罚规定。但相对动辄几十万元的逃税金额，区区数万元甚至几千元的罚款显然不能对造假者起到任何威慑作用。而因弄虚作假被追究刑事责任的少之又少。2014年上市公司新中基因在2006-2011年期间连续虚构购销业务，累计虚增收入6.6亿元、虚增利润2.2亿元，证监会对新中基给予警告，并处以40万元罚款，同时对相关个人处以罚款3万元到30万元不等。使会计造假的成本大大低于造假的利得，造假者有恃无恐。
4.企业会计工作缺乏有效的内部控制
企业会计工作的诚信不仅仅依靠会计工作人员的自身素养和相关的规章制度，也需要内部的监管，也即会计工作的内部控制。但从实际情况看，很多企业的会计工作控制管理体系很不完善。首先表现在控制制度上，虽然一些企业比较重视会计工作的监督管理，但却没有着手制定监管制度，使得监管工作没有工作依据，导致控制管理工作难以正常展开，或者难以获得令人满意的监管效能；其次是在控制制度的落实上，一些企业固然制定了比较完善的监督管理制度，但却没有认真落实，内部审计工作便成了走走过场，有名无实，使得监管制度仅仅停留在了纸面上。内部控制管理的失效，使得会计工作失去了强大的约束力量 ，直接造成了大量会计工作诚信问题的出现。
三、加强中小企业会计诚信建设的建议
1.完善公司治理结构
中小企业处于成熟期时，随着企业规模的扩大，首先，组织结构的设计直接影响到企业的内部控制的效果，因此，需要重新设计企业的组织结构，即企业应根据自身经营管理的特点、规模、管理理念、经营战略和外部环境等因素综合分析，在职责分明的同时搞好整合，使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调、高效的运行。其次，再重新设计合理的组织结构的同时，进一步完善公司治理结构，即要做到家族成员不能担任关键管理岗位；董事长和总经理分设；决策层人员、决策执行人员和监督及审计层人员彻底分离等。总之，要为内部会计控制的完善提供更为良好的制度环境。
2.加强对企业会计人员的培训
会计工作的执行依赖于每个工作人员的素质。这些工作人员的素质包括两个方面：一方面必须具有良好的工作责任心，明确自己工作所处的重要位置和责任，具有一丝不苟的工作作风和高尚的思想道德；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力。在业务出现不正常迹象时，应能及时发现并及时采取措施。因此专业人员必须不断更新知识，才能及时应对客观环境的变化，准确把握政策的精神，切实贯彻相关的制度，把本单位的会计工作做好。一是深入学习《会计法》，使内控主体熟悉《会计法》，宣传《会计法》，确立全员性和全程性的会计诚信意识，；二是制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范，控制是对人的行为约束、对人的权利的限制。要使内部会计控制的功能得到有效的发挥，需要有高素质的人才作保证。因此，企业应从实际出发，建立有利于录用和培养符合会计诚信的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制，从而促使会计人员自觉地提高业务素质与职业道德水平，使之真正负担起会计工作的重任。
3.完善社会监督机制
企业诚信作为一种行业道德需要，在最大范围内对其进行有效监督，才能真正发挥监督的作用达到应有的效果。因此政府要让诚信的理念要深入各级会计工作人员的内心，使他们对政府的一切承诺和行为言而有信，为全社会诚信观念和意识建立起率先垂范作用。政府应大力支持事业单位、社群组织、社会个体通过电视、广播、网络、活动等方式对中小企业诚信进行全方位监督。加强国民素质教育提高全社会的道德责任意识，树立诚信为本的价值观念。在面对失信时能明确自身的责任，发挥自身的社会作用，重视自身信用的社会评价形成良好的社会风气，杜绝企业失信现象的再发生。
4.加大对会计失信行为的处罚力度
法律法规是诚信规范的前提和基础，又为诚信规范的确立提供最基本的保障。健全的诚信管理法律法规将用法律严惩失信者增大失信成本强化企业和社会的诚信行为。在确定效应和损失规避的引导下，行为主体易于辨析守信或失信的风险和收益，很大程度上法律法规执行不到位是导致诚信缺失泛滥的推手，因此必须加强法律和制度的执行力度。早在 2008 年，河南省郑州市就开始在政府采购领域推进诚信建设和使用信用报告制度，投标人在参加政府采购招标活动中应提供信用报告，信用报告以投标人提供的郑州市政府信用管理部门认可的信用评价机构出具的原件为准。郑州市财政局还通过建立考核机制，推进政府采购中使用信用报告制度，将此项工作纳入对政府采购代理机构的年度考核之中，进行量化考核。要求各采购代理机构高度重视，抓好落实，指定部门和专职人员负责此项工作，确保此项工作在政府采购的招标项目中得到体现。政府相关部门应担负其应尽的管理职责和功能加强对制度实施机构的监察切实起到推动、规范、监督、服务诚信的作用加强社会舆论的监督严格企业诚信监管从制度上约束和保证企业诚信行为逐步引导企业诚信经营。
