浅议会计职业道德建设
近年来，世界范围内的企业界，因财务欺诈、证券欺诈等不端行为导致公众利益受损、企业失败的丑闻时有发生，其表现是社会道德诚信的严重缺失，其结果是严重挫伤公众的投资积极性，在很大程度上影响到经济的发展。本文对会计职业道德缺失的现状、成因和对策作粗浅探讨，旨在抛砖引玉，对会计职业定位和行业规范提出建设性意见。
1 道德的一般概念
1.1 道德的含义 在中国古代，道德一词是一个哲学概念。“道”首先是人们意识活动的一种结果，即人们通过自己的意识活动对天存义理有所领悟，进而产生出强烈、清晰、稳定的理念和信仰；其次，“道”代表一种标准，具有规律、法则、规则、原则、准则等含义。
“德”字最初的含义是得到，后引申为结果，即行为的结果。“道”、“德”两者之间存在天然的因果关系，道为因，德为果。其实就是人们常说的内修于心、外惠于人的因果关系。
道德显然是涵盖了人们思（思想，意识）、行（行动，行为）、果（结果，影响）的一个高级、复杂的哲学范畴。这恰好符合老祖宗的千年古训――三思而后行。无思而行，其行是盲目的，其结果是混乱、不知所云的；邪思而行，其行是邪恶的，其结果是危害公众的；正思而行，其行才是端庄的，其结果才是惠人、泽众的。
笔者认为，道德是人们的一种精神及行为境界。是人们在对天存义理正确领悟的基础上，为自己树立起正确的信念和价值观，进而界定出自己的行为准则，使自己的行为对己、对人、对社会都能够产生正能量。道德不是一个中性概念，它与公平、正义、道义等一样，都具有天然的、鲜明的真理性立场。任何对于道德的中性定义，都有悖于道德的本意。
1.2 道德受人类社会经济状况的制约 人类社会道德状况的好坏受许多因素的制约，最主要的因素是经济的发展状况，但又与经济发展水平不成正比，甚至相悖。民风淳朴多见于古代，百姓俗说的“世风日下，人心不古”，在一定意义上反映了道德与经济发展相悖的情形。而上个世纪三、四十年代，经济高度发达的德国与日本发动了极不道德的世界战争，也印证了这一点。
经济的繁荣伴随着道德危机，根源在于经济的畸形繁荣。这种繁荣伴有严重失衡和不公正，甚至隐藏着丑恶与血腥，在这种经济繁荣下，道德体系崩溃也就在所难免了。管仲说“仓廪实而知礼节”，同时还意味着：仓廪不实何以知礼节？
2 职业道德与会计职业道德
2.1 职业与职业道德 职业是人们在社会生活中因从事某种专门业务而对自己及社会承担的一定职责，它是由社会分工而形成的、人们以此赚取自己经济来源的社会活动。
职业道德体现为三位一体的辩证体系：首先，职业道德是人们对自身所从事职业的一种态度，即职业荣辱观、自豪感、价值观和归属感等等，这将决定一个人对自己所从事职业的专注度、敬业度和积极性。其次，职业道德是人们建立在职业一般（通常）态度基础上的职业行为准则与职业行为规范，正如历代“同仁堂人”所恪守的“炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力”，“修合无人见，存心有天知”的道德文化传承一样。最后，职业道德是职业行为的良好的社会效果，即让所有与自己所从事的职业有关的人们都能因自己的职业行为而受益。
2.2 会计职业道德的内涵 会计职业道德同样是由会计从业人员的会计职业情感、会计职业行为标准与会计职业行为结果构成的一个完整体系。略去会计产生和发展久远的历史源流不论，现今会计职业道德包括遵从国家法律、法规、规定，遵守财经制度和纪律，尊重同行甚至对手劳动创造等系列基本外延。
3 会计职业道德现状、成因及对策
3.1 会计职业道德的现状 会计职业道德的现状显然是令人堪忧的，甚至是严重恶化的。集中表现在会计信息的严重失真，假账泛滥、两套账并存，会计从业人员的专业技术能力与其所承担的专业技术性工作严重不适应等。谎言（虚假信息）背后隐藏的或者是某种不可昭示于众的不良企图，或者是已经成为事实的恶意行为。虚假的会计信息背后往往可能是偷漏税行为的存在，或者个人商业贪污行为的存在，或者某种损害他人利益的动机正在酝酿。会计职业道德低下带来的后果是，直接损害了投资公众的利益，损伤了企业的形象，直接或间接成为制约经济发展的重要因素之一。
3.2 会计职业道德现状的成因 影响会计职业道德的外在原因有两个方面。
3.2.1 会计职业道德的经济决定性。经济发展无疑将对社会的道德水平产生决定性的影响，所以，要建设理想的道德及职业道德环境，最根本的是要发展道德经济。而道德经济应该是一种机会均等、平等富裕、平等繁荣、途径公平、手段公正的经济。道德环境的治理同自然环境的治理极其相似，离开污染源的整治而强调环境的治理，无疑是空谈。所以经济发展的不道德性是导致会计职业道德乃至整个社会道德水平低下的根源所在。
3.2.2 会计职业道德的组织决定性。在市场经济体制下，绝大多数职业的从业者是受雇于人的，其价值取向与行为取向在很大程度上受雇主制约，具有很大的被动性和服从性。因此，好的会计职业道德环境还依赖于好的组织道德状况。现代企业的利益主体是多元化、多层面的，企业是社会的企业，绝不是哪一个人的，它必须恰当处理各种利益关系，很好地兼顾相关者利益。作为企业的组织道德集中体现在，企业对于众多利益主体的利益是如何思考和践行的。我们（大股东）辛辛苦苦地投资办企业究竟是为了什么？社会公众的利益如何对待？股东以外的员工还能像过去一样的运用吗？如何平衡员工的薪酬待遇？大股东还可以肆无忌惮地蚕食小股东吗？环境要不要保护？社会责任要不要承担？等等。对于上述诸多问题的思考与态度，便可以印证一个企业的道德良知。
事实证明，成功的企业总能较好地照顾各方利益主体的利益，从而其经营行为是规范的，其组织道德是高尚的。反之，很多企业往往是片面考虑某一方面的利益，而对于其他方面的利益或置于不顾，或有意损害，其手法大多是财务欺诈。在这种情况下，还有什么会计职业道德可言？可悲的是，现实经济生活中具有较高组织道德水准的企业所占比例太小了。 我国会计从业人员有相当大一部分是未经过会计专业学习和训练就进入会计职业领域的，而这些人大致又分两种类型：一种是接受教育程度不高，或初中、或高中，然后经过短期的（大约三个半月）会计从业资格考试培训，通过考试后就大胆寻求从事会计职业；另一种是虽有较高的学历（专科或本科），但在其学历教育阶段学的是非会计类专业，也同样通过短期会计从业资格培训与考试，取得从业资格后进入会计职业领域的。更为遗憾的是，作为会计职业准入教育的从业资格证书培训与考试，在我国目前竟然是有的地方有，有些地方没有。
3.3 提升会计职业道德的对策 基于上述分析和认识，概略提出提升会计职业道德的几点对策：第一，发展道德经济，实现源头净化。首先是正确处理经济发展中公平与效率的关系，倡导公平优先，兼顾效率；其次是加强制度、体制、机制建设，严肃国家法律、法规、规定和财经纪律，培植有利于净化会计职业道德的土壤。第二，创建道德组织，改善组织环境。大力加强企业文化和企业组织道德建设，焕发组织正义，使每一个一般纳税人真正有良知、正义感和社会责任感。同时，要强力铲除行行色色的刁卡企业、败坏组织的组织行为和个体行为。第三，实施主体捆绑，提高经营者素质。把会计职业道德建设的第一责任者确定为企业经营者，把会计职业道德建设的直接践行者定为会计从业人员。在实际执行中，应是责任者重于践行者。要求每一个经营者都应该是一个合格的会计师，每一个会计从业人员都是一个合格的高级管理者。第四，建立会计职业中立和职业保护制度。这种制度的着力点在于，强调和突出会计职业的人格崇高性和利益稳定性，从根本上杜绝会计从业人员对企业经营者的盲目服从和人身依附，使会计从业人员不因为直言诤谏和坚持操守而受到排挤、打压、恶性报复和人身攻击，没有失业担忧和顾虑。第五，实行会计职业的高门槛、高准入制。建立严格的会计职业准入教育制度，加强会计职业从业资格培训和考试监督，从严把关，坚决杜绝无证上岗。同时，建立健全会计从业人员的动态监管制度，实现高标准的准入准出，实现保证职业道德和业务质量前提下的可进可出。
