高校建设工程委托审计质量控制研究
中图分类号：F239.63 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）26-0255-03
随着我国高等教育事业的迅速发展，高校用于基本建设的投资费用也在不断攀升，建设工程的审计成为高校建设规范管理的一个重要方面。然而现在高校工程审计普遍存在如下问题。
1.委托审计制度不够健全。高校建设工程委托审计已经开展了很多年，但在实践中尚未形成一套完整地委托审计操作流程和相应配套规范，委托审计单位的审计质量不能得到有效控制。高校内部委托审计制度不够完整，导致社会审计机构仅完成造价审核，未对审计工程进行总结评价，委托单位没有相应条款对社会机构进行规范管理。
2.审计力量不能满足高校工程审计实际需要。由于投资的不断加大，学校内部审计机构工程审计人员配备较少，建设工程涉及面广、专业性强，工程审计又是一项专业性与综合性都很强的工作，这要求审计人员具备更广泛的专业素质，也使得工程审计人员与工作业务量之间的矛盾异常尖锐。
为了保障高校工程项目建设委托审计质量、提高工程投资效率、控制工程造价、保护学校权益，通过借助于社会中介力量来满足日益增多的审计任务，规范委托中介机构对高校系统工程项目从事审计业务的活动，加强高校建设工程委托审计质量的控制管理是关键。
一、建立社会审计单位备选库
加强高校建设工程委托审计质量控制，依据《中华人民共和国招标投标法》、《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》，结合工程项目审计的特点，根据供应商管理理论，建立了社会审计单位备选库。
（一）社会审计单位入库选择标准
由供应商选择、评价及管理理论可知，要对于社会审计单位进行选择，首先要确定标准。我方采取与相关专家进行深度访谈的方式，最终确定了以下12项标准，作为社会审计单位可以进入备选库的资质要求。具体标准如下。
1.具有注册的独立法人资格，并具有独立承担民事责任的能力，且注册资本金不低于100万元人民币。
2.具有建设部颁发的工程造价咨询甲级资质（按2006年建设部第149号令）。
3.须具有良好的商业信誉和健全的财务会计制度。
4.具有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录。近3年内没有被建设部、中国建设工程造价管理协会等相关部门因执业质量问题予以行政处罚或禁入的记录，并在承担企业有关审计工作中没有出现重大审计质量问题和不良记录。
5.近3年内至少独立完成过1个投资总额1亿元以上工业建筑或公共建筑项目的审计。
6.实际执业的注册造价工程师不得少于10人。不包括分所（公司）、关联关系的所（或分公司）以及挂靠关系的注册造价工程师，所有注册造价工程师必须在同一注册地且在本单位注册，不得弄虚作假，一旦发现立即取消其资格。
7.有能力从事工程建设项目审计，各专业至少有一名注册造价工程师。
8.公司财务状况良好，近3年均处于盈利状态。
9.必须从招标代理机构获得招标文件并登记备案。
10.符合法律、行政法规规定的其他条件。
11.拟投入的项目负责人应取得注册造价工程师执业资格，注册执业单位为本公司。
（二）社会审计单位入库确定方式
1.初步审核
初步审核是指对于社会审计单位进行资格审查，主要是确定该单位是否具有审计单位所需要的正规手续，是否办理相关证件，获得国家相关单位的承认。通过资格审查的单位为符合初步审核条件的单位，列入待考察单位名单。
2.资质考察
资质考察是指根据社会审计单位入库资质要求对于社会审计单位进行资质考察。入库资质要求有12项内容，资质考察则要逐项对于该单位进行考察。若该单位通过资质考察，则可以进入社会审计单位备选库。
社会审计单位的资质表现越好，其在备选库中的位置越靠前。并且根据其资质表现，对于这些单位可以进行分类。具体如表1所示。
表1 审计单位分类
二、委托社会审计单位质量控制
为达到质量要求所采取的作业技术和活动称为质量控制。这就是说，质量控制是为了通过监视质量形成过程，消除质量环节上所有阶段引起不合格或不满意效果的因素。以达到质量要求，获取经济效益，而采用的各种质量作业技术和活动。
（一）PDCA循环方法
在社会审计单位审计资格的考核中，尽管考核的目标不再是平常意义上的产品，仍可以通过应用传统质量管理的一些方法，如PDCA循环等来进行有效的审计质量控制。
PDCA循环又叫戴明环，是美国质量管理专家休哈特博士首先提出的，由戴明采纳、宣传，获得普及，从而也被称为“戴明环”。它是全面质量管理所应遵循的科学程序。
图1 PDCA循环
PDCA是英语单词Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）和Action（处理）的第一个字母，PDCA循环就是按照这样的顺序进行质量管理，并且循环不止地进行下去的科学程序。
1.P （plan） 计划，包括方针和目标的确定，以及活动规划的制定。
2.D（Do） 执行，根据已知的信息，设计具体的方法、方案和计划布局；再根据设计和布局，进行具体运作，实现计划中的内容。 3.C （check） 检查，总结执行计划的结果，分清哪些对了，哪些错了，明确效果，找出问题。
4.A （action） 处理，对检查的结果进行处理，对成功的经验加以肯定，并予以标准化；对于失败的教训也要总结，引起重视。对于没有解决的问题，应提交给下一个PDCA循环中去解决。
（二）PDCA循环理论应用
根据质量控制理论，对于社会审计单位的审计工作进行质量控制，可以采取PDCA循环法，如图2所示。
图2 PDCA循环
1.PLAN：需要对于社会审计单位的工作做出安排和计划。在审计工作开始之前，就要对于该单位的工作确定基本的判断指标。本课题中以精简为原则，经过专家讨论，选取我们最看重的指标作为对于社会审计单位进行质量控制的指标。具体指标如表2所示。
表2 审计单位质量控制指标
2.DO：让社会审计单位开始工作，并将工作质量的衡量指标提供给该审计单位，提醒其按照审计工作的基本流程提高在质量控制指标上的表现。在审计工作进行期间，我方要定期与审计单位沟通，确定其审计工作是否按计划进行，并就有关问题及时对其进行提醒，并随时准备为其提供其所需要的数据和相关服务。
3.CHECK：社会审计单位完成审计工作后，我们要对其工作结果进行评价。具体采取打分的方式，对社会审计单位的表现进行加权平均。指标权重经过相关人员研究讨论之后，确定其相同，均为20%。分数采取百分制，最终取最后得分为该单位的得分。在评价完之后要就评价结果与社会审计单位及时沟通，告知其失分的地方在哪，如何改进才有利于更好地合作。
4.ACTION：让社会审计单位对于自己的审计工作进行改进。改进之后可以再次运用PDCA循环法，进行及时检查评价及沟通，从而保证社会审计单位工作质量的持续改进。
若这次审计时间已截止，审计工作已结束，则要告知其下次审计的时候可以进行这些方面的改进，并持续跟踪，促使其改进自己的工作质量。
通过PDCA循环法来对于审计单位进行管理和控制，激励并引导审计单位更好地完成审计工作。通过建立社会审计单位质量评价指标体系，客观地对库内社会审计单位各项指标进行评价，规范并定期调整库内单位的管理行为。通过入库考察，把好社会审计单位选择关；通过库内单位审计业务质量评价，指导我们根据不同审计任务的特点，选择具有较强实力并且有良好社会信誉、丰富审计经验、优秀执业操守的审计单位；通过定期淘汰不达标社会审计单位，激励社会审计单位切实做好审计业务，从而达到委托审计质量控制的目的。
