县级烟草公司预算管理问题分析及改进措施
中图分类号：F127 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0075-02
预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，是企业内部管理控制的重要方法和手段。推行全面预算管理对提高企业经营管理水平、提升企业组织能力、加强财务监控、提高企业经济效益，都有着积极的作用。烟草行业是中国的支柱产业，近年来取得了显著的成绩。但是，放眼世界，控制烟草流行已经成为多数国家的共识，长期来看，卷烟消费总量呈递减趋势。此外，中国烟草行业因其特殊的垄断地位而受到国家计划性控制，面对复杂多变的市场环境，整个烟草行业对提高管理水平的要求日益高涨，国家局在各个管理领域都提出了更高更细的要求，要求全行业按照“基础管理上水平”实施意见的要求，进一步推动和加强行业全面预算管理，逐步建立与业务管理相结合，全面覆盖实物消耗、能源消耗、人力成本以及费用开支、资产占用等方面的预算定额标准体系，提升全面预算管理水平。
一、全面预算管理的内涵
全面预算反映的是企业未来某一期间（一般不超过一年或一个经营周期）价值活动的计划，它以企业的目标利润的为主线，以实现企业的目标利润为目的，使整个预算管理活动围绕目标利润而展开。
二、县级烟草公司预算管理的现状及存在的问题
经过多年的实践与探索，县级烟草公司虽然制定了预算管理办法，完善了预算指标体系，使预算管理的指标覆盖了生产经营诸多环节，实施的效果有了明显的改善。但是在县级烟草公司中，管理水平还是不尽相同，也或多或少地存在一些问题，总结起来基本包括以下几个方面：
1.组织体系不够健全，缺乏战略指导。由于人员编制等因素的限制，有些烟草公司没有设立预算管理委员会，预算工作大部分是由财务科兼任，降低了预算管理的效力，同时，也缺乏预算的监督机构和辅助机构。在没有企业战略的环境下搞预算管理，就会重视短期活动而忽视长期目标，各期编制的预算衔接性差，其预算管理常常会处于本末倒置的状态，甚至有些年度、季度和月份预算的推行会损害长期发展目标的实现。
2.将预算视为财务行为，没有形成全面预算理念。很多人都认为，预算是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制。尽管各种预算最终可以表现为财务预算，但预算的基础是各种业务、资金、人力资源、科研开发以及管理，这些内容并非财务部门所能确定和左右。财务部门在预算编制中的作用主要是从财务角度为各部门、各业务预算提供关于预算编制的原则和方法，并对各种预算进行汇总和分析，而非代替具体的部门去编制预算。
3.缺乏科学的预算指标和定额体系。不少企业缺乏较为完整的预算指标和定额体系，没有包括销售预算、生产预算、各项成本费用预算、现金收支预算等一系列涵盖各领域在内的总预算，没有将经营的各个阶段有机地联系在一起，而只对成本费用或现金支出进行预算控制。
4.编制方法简单化，与实践活动脱节。很多企业以历史指标值和过去的生产经营情况为基础，来确定未来的预算指标值，编制方法主要采用增量预算编制方法。一般都是在上期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况，加以适当调整来编制完成的。但根据以往情况进行预算就等于承认过去的是合理的，无需进行改进，就必然不能改正以往的弊端和失误。而且，没有认真地对企业的未来活动作评估，势必缺乏必要的客观性。
5.为预算而预算，使预算管理流于形式。烟草公司的主管部门对预算到底应是什么样子，如何安排和实施预算，县级烟草公司尚缺乏深刻的理解。不少企业为了在企业管理水平认定方面能得到上级的认同，纷纷实施预算管理，并制定了一系列有关预算管理的制度性文件；或者出于完成任务的目的，按时编制了一系列的预算表格。随着表格的报出，预算的任务也宣告结束。这种纯粹地为了预算而预算的做法，使预算管理流于形式，不仅达不到预想的管理效果，而且徒然耗费了时间和人力。
6.缺乏有效的考核与激励措施。没有考核措施，或者考核措施不当己经成为影响烟草公司预算目标无法很好实现的因素。
三、加强预算管理的措施
（一）构建预算组织体系，以公司战略目标指导预算编制
预算组织是预算运行的基础环境，预算目标的实现必须建立在完善的预算组织基础上。预算组织体系包括预算管理组织和预算执行组织两个层面。首先应该成立以县级烟草公司主要负责人为核心的预算管理委员会，充分体现预算的权威性、全面性和效益性，使之真正成为预算管理的最高权力机构。预算体系中的各个层次应逐级分解预算指标，层层落实、层层考核。预算管理必须与公司的战略目标相衔接，避免拍脑袋拍出的毫无意义的预算。预算管理委员会要定期召开预算会议，对预算编制、执行、控制的重要思想和思路要进行必要的讨论，最后形成的决议应具有很强的权威性，任何个人和部门都无权更改。对预算的调整，也由预算管理委员会召开会议决定，形成一致意见后才能调整预算。
（二）正确理解全面预算，实现全员参与
1.树立全员参与的理念。预算管理是一项全面管理行为。全面预算是保证战略实施的手段，直接关系到各种资源在企业内部的分配。其编制过程中真正的数据来源，从上到下，是战略目标的分解，从下到上，是企业每一个人的工作所需资源的汇总。
2.形成全员参与的局面。预算管理体系是一个在预算管理委员会领导下的层层向下展开的树形结构。预算的执行者是企业最基本的单位和部门，是最广大的员工。企业要让全体员工都直接或间接地参与预算管理过程，积极地为预算管理献计献策，这样的预算管理才是最有效的。 （三）设置科学的预算指标体系，制定明确的预算目标
科学的预算指标体系应该确保企业整体目标利益的一致，是可以计量的，并且具有明确的责任主体；应该是完整而全面的，在预算指标逐级分解的过程中，下级预算指标必须保证涵盖了所有影响上级预算指标的因素。预算指标体系不能仅仅包括传统意义上的财务指标，如销售利润率、资产负债率等，作为科学、完整的预算指标体系，烟草公司可以引入如卷烟零售户满意度等非财务指标。其次要制订行业预算标准化体系建设。通过深入基层调研，取得一手资料，从而制订标准定额，引进先进成本、标准成本、可比成本，涵盖所有成本费用支出内容，提高预算编制的严肃性，使预算编制有合理的依据。
（四）立足实际情况，综合运用多种预算编制方法
编制预算是预算管理的基础，选择正确的预算编制方法是保证预算科学性、有效性的前提。预算编制方法有固定预算法、弹性预算法、定基预算法、零基预算法、动态预算法、静态预算法、概率预算法等。不同的方法有各自的优势和劣势。烟草商业企业应根据其各自经营特点，综合运用多种预算编制方法，大力提高预算的科学性和有效性。如在资产没有大的增减变动情况下，固定资产折旧可以采用固定预算法。对于办公费、通讯费、燃油费、水电费等项目可以采用定基预算法，对于业务招待费、会议费、业务宣传费、差旅费等项目可以采用零基预算法，对于卷烟销售收入和成本等项目可以采用弹性预算法。只有综合运用多种预算编制方法，才能提高预算编制的科学性和有效性。
（五）实行预算管理全过程审计监督，避免预算管理流于形式
1.预算编制审计。包括审计预算编制程序的合法性和编制方法的科学性，预算项目控制指标体系制定的合理性，预算管理组织构架的合理性，预算监制和评价体系的科学性，预算的目标与企业经营总体目标是否吻合等。
2.预算执行审计。应关注预算执行中存在的突出问题，检查有无有悖于预算执行严肃性的问题。以财务管理为审计主线，以成本控制为审计重点，检查分析执行情况以及日常管理是否符合规定。
3.预算调整审计。主要审计预算调整程序是否符合规定，调整的幅度是否恰当，控制是否适度，发现问题是否及时，是否处理好了灵活性与权威性的关系。在预算审计过程中，要把握以下关键点：（1）预算管理目标及范围；（2）预算编制程序、管理模式；（3）预算组织体系；（4）预算项目指标体系；（5）预算监控体系；（6）预算评价体系。
（六）加强预算管理的考核工作，确保预算管理的效果
预算考核是对各预算主体执行结果的考核和评价。预算考核机制是否完善和健全，直接关系到预算考核的科学性和有效性。关系到预算执行情况的奖惩，更关系到各部门执行预算工作的热情度，最后直接关系到预算执行的效果。所以，预算考核体系一定要完善，考核的内容应该与预算编制的内容相适应。在实行全面预算管理的初期，考核重点是总预算执行情况和费用水平，逐步向费用水平同比增减情况、预算编制的准确率、单项可控费用执行情况等指标考核。要建立科学的考核机制，还要建立预算硬约束，加强预算考核、落实责任制。实施全面预算管理，要加强预算责任分解、责任到人，及时进行预算分析和预算评价，对考核结果及时奖惩，形成从预算编制到决算的完整闭环，促使企业不断夯实预算管理基础。
综上所述，在采取了上述改进措施之后，县级烟草公司的全面预算管理工作会提升到一个新的层次，在提高企业经营管理水平、提升企业组织能力、加强财务监控、提高企业经济效益等方面发挥积极的作用。
