浅析我国现阶段中小企业风险导向审计
2010年修订后的审计准则在2006年新审计准则的基础上进一步强化了风险导向审计的思想，除修订核心风险审计准则外，对其他审计准则也作出修改。我国中小企业在数量规模上日趋扩大，发展前景非常广阔，在促进国民经济整体发展方面的作用也是越来越重要。然而由于中小企业自身管理水平和管理条件相对较差，这给企业的审计工作造成了较大的风险，在对中小企业进行风险导向审计时，还存在着一系列的问题。
一、风险导向内部审计的内涵的再认识
风险导向审计作为一种崭新的审计模式已经得到了业界的认可和肯定，风险导向内部审计，是指内部审计人员在审计全过程中自始至终以企业风险分析评估为导向，根据量化分析水平安排审计项目先后次序，根据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的审计活动。[1]在为了从理论和实践上解决制度基础审计存在缺陷的大背景下，注册会计师职业界开发出了审计风险模型，即“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”。在审计风险模型中，审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎行事的会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险则与企业有关，注册会计师可以通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序，以将审计风险控制在会计师事务所确定的水平。
二、对中小企业风险导向内部审计存在的问题
（一）公司治理结构上的先天缺陷
我国很多中小企业或者产权关系不明晰、或者所有者与经营者没有分离，使得不存在所有者约束经营者的行为，这就直接导致很多时候权利凌驾到制度上面，使得企业的相关制度和规章流行形式，没有发挥实效，大部分中小型企业都缺乏有效地内部控制机制，这就使得控制风险因素大大增加，而且由于企业资产规模小，出资人一般都较少，可能就是独资企业，这就更加便滋生人为操纵利润等问题。
（二）缺乏健全的内部控制制度和独立的内审机构
中小企业经营管理质量普遍较低内部控制环境普遍较差，企业内控制度不健全或者有制度但得不到有效执行，造成企业财务工作混乱、核算不实，严重影响到会计信息质量。而现代风险导向审计的起点是企业的经营风险"重点关注重大错报风险因此企业经营管理与内部治理的优劣与否直接决定重大错报风险的程度从而影响到审计人员运用的审计方法和对审计力量的分配；另外，很多中小企业没有设置内部审计机构 ，而且即使设有独立的内审机构，在一些实施家族式管理的民营企业或者内部人控制严重浅析中小企业风险导向审计的企业里，其职能也被弱化，不能充分发挥监督作用。
（三）企业聘请注册会计师审计素质较低
审计工作对于审计人员在审计工作经验以及专业知识运用方面的要求较高，因为审计人员专业判断能力的高低对审计结果的整体质量有着直接的影响。目前我国中小企业在审计人员队伍的建设方面，往往过多的考虑成本因素，主观上不愿意聘用和培养高素质的审计工作人员，而审计人员专业能力低很容易造成审计工作中的判断失误，进而引发审计风险，再者，相当部分中小企业审计人员在责任心和职业道德方面比较欠缺，在相关审计工作的执行过程中缺乏独立性，工作态度不够谨慎和公正，最终不但对审计质量造成不良影响，更重要的是带来了多方面的审计风险。
三、现代风险导向审计方法运用中建议
（一）健全公司治理结构、完善内部控制机制
严格的企业内部控制机制主要取决于良好积极的控制环境的营造，中小企业管理层面首先应当构建明确的权利和义务分配机制，这是强化企业内部控制意识的首要工作，只有建构起健全完善的企业内部控制机制，才能从根本上减少中小企业审计风险滋生的土壤。其次，对独立董事制度进行完善，对于独董通过竞聘方式进行选拔，独董的独立性通过独董自律委员会进行相应的保护，通过建立考评和问责制，对独董进行约束，在实践中落实独董的职权，进而在一定程度上发挥“审计委员会”的作用。
（二）努力提高审计人员执业素质
审计人员素质是影响风险导向审计推广效果的关键因素。新的风险导向审计方法对注册会计师的知识和技能提出新的要求，对注册会计师来说是一个挑战，要求注册会计师积极主动地识别、评估和应对舞弊发生的风险，保持职业怀疑态度、对可靠性存在疑问或相互矛盾的文件保持高度的警惕性，以增加发现和揭示重大错弊的可能性，从而降低审计风险。增加审计程序的不可预测性、项目组就舞弊风险进行专题讨论、考虑舞弊产生的条件、考虑管理层凌驾于内部控制之上的风险等；要求注册会计师要全面了解被审计单位的情况，即注册会计师应具备与客户所在行业与企业相关的知识结构。
（三）加快相关法规体系的建设
对于注册会计师来说，职业道德固然重要。在市场经济条件下，在短期内，对与注册会计师相关的法律责任体系进行完善，并将约束注册会计师行为的作用落实到实际审计工作中，通常情况下，是一种更加现实、有效的措施或手段。为了更好地降低和避免中小企业审计风险的发生，我国应当积极借鉴国际先进经验，加快在专门独立的审计法律法规的建设进程，紧密结合当前我国中小企业审计风险的现状和原因，针对性的对相关审计项目进行深入的研究和分析，对现有相关法律法规进行必要的完善与修订的同时，着力构建更加独立的审计法律法规，对中小企业的审计工作程序等加以专门性的明确规定，尽可能的减少审计工作人员在审计过程中可能出现的失误和舞弊行为，并针对违法违规行为构建完善的责任追究和惩罚机制。
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