从优化财会内部控制谈如何加强事业单位财务精细化管理
事业单位作为我国公共事业的承载主体，其财务管理活动的目的并非是以盈利为主，而是要充分利用有限的财政资源为公众提供优质的服务。在市场管理因素逐步渗入事业单位日常管理的过程中，完善的财务管理模式固然重要，但是如何精细化的将已有的财务管理模式予以具体实施更是值得我们关注的。事业单位财务管理工作内容繁多，财会内部控制制度的优化是其财务会计与管理会计工作按照相关规范精细化开展的基础。同时，财会内部控制优化过程的本身也是完善事业单位财务精细化管理的折射。
一、事业单位财会内部控制粗放化的几个表现
（一）财会内部控制环境有待进一步提升
随着国家对事业单位财会内部控制建设重视程度的提高，尤其是在“八项规定”出台以后，各个事业单位也将财会内部控制制度建设作为内部管理制度改革的重要内容，“走形式”的现象也在逐渐变少。但是，在意识与行动的转换中却有所脱节，方式方法过于简单。比如，对于财会人员专业素质的提高与培训仅仅是依靠相关部门或者会议组织的学习，模式单一，考核制度流于形式；对于财会人员职业道德的培养，通常停留于理论知识的讲解，虽有诸如薪资绩效考核的规定，但是并没有具体的将其转化为对财务人员职业道德的考核以及监督；对于单位财务工作“廉洁性”、“规范性”氛围的营造多体现在展板、工作栏内，并没有具体的深入到工作当中。
（二）财会内部控制活动有待进一步细化
财会内部控制活动是财会内部控制的具体实施方式，也是最能体现事业单位财务管理工作精细化与否的环节。财政部以财会【2012】21号印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范就行政事业单位的内部控制活动给出了方向性的指引，对单位和业务层面的内部控制活动方式给出了一些参考。目前，事业单位按照该规范的指引设置财会内部控制活动，但是多停留在表面，并没有结合单位自身具体情况来进行合理设置，缺少对具体实施过程的规范性管理。
（三）信息化平台建设有待进一步健全
事业单位财会内部控制各个环节的精细化实施需要有全面、及时的信息予以支撑。比如，成本核算需要及时掌握各个部门预算的实际执行情况；差旅费的核算需要及时向相关部门了解工作人员的具体出差情况，决算结转资金需要与业务部门核对合同签定执行情况。但是，由于事业单位条块结合的“金字塔”管理模式，财务部门与各个部门之间的信息沟通之间存在着较大的障碍，给财会内部控制的精细化实施带来了一定的阻碍。从财务部门内部来讲，会计电算化等信息化系统的应用与管理也呈现粗放化的状态。比如，一些事业单位会计电算化系统权限的设置较为随意，不相容的会计岗位之间可以任意进入各个板块查阅信息，外部人员在知道密码的情况下也可任意进入，给会计信息的真实性带来了很大的威胁。
（四）财会内部监督机制力度有待进一步加强
财会内部监督机制是事业单位财务管理精细化实施的基本保障。目前，事业单位的内部监督机制主要是依靠内部审计制度。在具体实务中，内部审计的实施较为混乱，力度薄弱，流于形式。一方面，一些单位内部审计机构不健全，有些规模较小的单位甚至并没有设置相应的内部审计机构；另一方面，内部审计工作人员兼岗现象严重，多是由财务部门的一人或者多人兼任，起不到实质性的效果。
二、优化财会内部控制，加强财务精细化管理
（一）落实精细化管理思想
事业单位的特殊性决定了其仍旧会受到旧有管理思想的束缚，要想实现财务精细化管理就必须落实精细化的管理思想。具体从优化财会内部控制思想角度来体现，即是要建立“精、准、细、严”的管理思想。在提升财会内部控制环境的过程中，以单位对财会人员的培养工作为例，“精”即要求各种培训工作要精益求精，无论从方式还是从内容上；“准”则要求培训工作要切中要害，真正起到提高财务人员业务水平的作用；“细”则要求整个培训工作的每个细节都要考虑到；“严”则要求严格考核单位财务人员的培训状况，通过各种考核方式把握其学习结果。通过这样的管理思想，使得单位财务人员的业务能力紧跟改革的步伐，为单位财会内部控制工作打下坚实的基础，也为财务精细化管理提供人才后盾。事业单位财务管理工作内容很多，诸如预算管理、成本管理等工作的精细化开展仍旧要树立起“精、准、细、严”的管理思想，在认真落实国家相关政策的基础上，不断细化每一项工作，提高财务管理工作的效率和效果。
（二）提高财会内部控制活动的全面性、针对性以及规范化
财会内部控制活动的优化要从其全面性、针对性以及规范性三个角度来具体实施。首先，事业单位的各项主要财会业务都需要设置控制活动。比如，各个会计岗位的设置要严格遵守“不相容岗位相分离”；授权审批控制要合理的安排在相关财会活动中。其次，各项控制活动需要结合单位的实际情况来安排。比如，一些大宗仪器设备较少的单位在固定资产盘点过程中的审批程序可以较大宗仪器设备较多的单位简单一些。最后，各项控制活动要具有一定的规范性。规范性操作是事业单位财会内部控制尤其需要注意的，即使前述两个方面工作实施的再完善，如果操作不规范，很容易造成事业单位会计信息不真实、国有资产流失等现象的出现。财会内部控制活动的实施实际上就相当于预算管理的预算执行、成本管理的成本控制、固定资产管理的日常管理等，这些财务管理工作的精细化管理仍旧需要从这三个方面予以实施。
（三）实现信息化平台的精细化管理
结合事业单位的具体情况来讲，信息化系统自身的提高在短时间内可能无法得到进一步的突破，但是可以通过精细化的外部管理来提高其应用效果。一方面，事业单位在日常财会内部控制工作中，可以利用计算机网络建立局域网，及时传递财会内控所需文件，形成共享。针对局域网的使用，事业单位也要做出相关规定，尤其是对于上传文件的筛选，要注意其涉密性。目前，很多事业单位开始利用QQ群、微信群等网络沟通工具开展各项财会内控工作，取得了较好的效果。另一方面，针对会计电算化等财会信息软件的管理，要注意其权限的管理以及系统的安全性。比如，有些事业单位将会计电算化软件按照业务板块或者会计岗位的不同设置密码；有些单位会定期更换系统权限密码；有些单位通过规章制度严格限制软件权限。从财务管理整体角度来说，诸如预算管理、成本管理、固定资产管理等的信息化平台的精细化管理同样需要从上述两个方面。
（四）加强财会内部监督力度
事业单位要不断创新内部审计部门的管理方式。部分事业单位会认为内部审计部门的设置会显得过于冗杂，尤其是对一些业务本身较少的单位。因此，事业单位可以采用组合的方式对内部审计部门予以管理。即，以财务部门为核心，各个部门分别派遣一名工作人员参与到内部审计工作中，为内部审计工作提供具体的数据材料。这种模式不仅可以保障财会内部监督的公正性，还可以节约事业单位的人力资源。一些事业单位目前正在着手培养“业务联系人”，即既懂业务、又懂财务的工作人员，此种方式也是值得借鉴的。在此基础上，要不断规范内部审计的各个操作流程，为整个财务管理工作的实施提供基本的制度保障。
三、结束语
事业单位财务精细化管理不仅关乎着事业单位的内部管理状况，更关乎着我国公共财政体制的改革。财会内部控制制度的优化不仅是保障财务精细化管理实现的基础，更是财务精细化管理各个工作环节的具体体现。事业单位应当不断落实精细化管理思想，细化财务管理工作的每一环节，为事业单位业务活动提供坚实的财务基础。
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