企业内部控制的有效性和评价机制
企业内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。它是企业内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法和措施的总称，是企业内部管理的重要组成部分。完善的内部控制制度可以增加企业的管理效率。在企业内控体系中，内部控制评价是非常重要和必要的系统性活动。它是评价、反馈、再评价的动态过程。有效的内控评价机制，可以增进管理效率，推动企业发展。如何准确有效地评价企业内部控制的实施效果，是内部控制工作的重点和难点，成了各界关注的焦点。
一、对企业内部控制有效性进行分析
根据企业内部控制的定义和目标，如果企业管理层可以确保单位经营活动的有效性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，才能够有效保证系统的有效性。当然，该有效性应该是一个循环往复的动态监督过程。国家最高审计机构组织认为内部控制的有效性需要严格符合三个方面的标准，即功能设计一贯性标准、成本效益标准以及即时适量的标准。[1]还有的国内学者认为企业的内部控制是独立的，从根本上讲，内部控制严格服务于企业的相关目标，关系着企业经营管理的有效性。进而，企业内部控制的目标相关于企业的目标。[2]因此，从本质上讲，内部控制有效性是为有效实现目标而提供保证的实际水平和程度，内部控制的有效性高低决定着保证的效果不同。[2]
根据以上观点总结为：在一定程度上衡量企业内部控制有效性，其判断标准为内部控制活动能否为实现目标提供科学保障。[2]若实际的保证水平在控制区间之内，那么该内部控制具有一定的有效性。反之是无效的。[2]
二、对企业内部控制评价指标体系建立的必要性进行分析
在企业内部控制的相关体系中，内部控制评价是非常重要的构成部分，该评价主要包括内控设计、执行合理性、完整性与有效性方面的评价。[3]近几年来，我国的相关法律法规正在不断建立和完善，企业内部控制评价已经有了相当大的发展，然而依然存在很多的不足。[3]
（一）没有充分明确的企业内部控制评价的主体
通常来讲，内部控制评价的主体是评价活动的重要方向，应该对评价的主体进行明确的分析和判定，这样才能够准确地评判其有效性是否得以充分地发挥。[3]现阶段，我国很多企业的内部控制体系中存在着不同程度的评价主体不明确、不充分、不合理的问题，这就在一定程度上造成设计不健全，严重影响控制活动的顺利开展。[4]
（二）没有统一的评价内容及标准方面的规范
我国在20世纪90年代就开始引进内部控制的相关理论，并一直进行学习研究。现行的相关法律中也相当多地涵盖了该方面的研究成果。然而，总的来讲这些内容基本都着重于企业内部控制的建立方面，几乎不涉及评价的指导。[4]在实际评价中，根本就没有形成合理统一的规范。
根据以上相关分析，如果要构建一套合理有效的评价体系，那么该体系必须严格符合实际需求并有着很强的可操作性，它既是内部控制的相关要求，又是该制度实施的保证。[4]
三、对企业内部控制评价体系存在的问题进行分析
（一）企业内部控制评价花费的成本过高
企业内部控制评价体系有着大而全的特点，在理论层面上属于一个非常完善体系。然而，在具体的实施过程当中，通常不能很好地执行。造成这种状况的原因主要是运用该体系对自身的内部控制效果进行完整性评价往往需要付出极高的评价成本，有时候却没有明显的收益。
（二）企业内部控制的评价体系不具有可操作性
现阶段，我国的评价体系基本上还处在对外国经验及研究成果进行借鉴学习的阶段。但是，某些所借鉴的内容在国内根本就没有相应的制度环境保障。当前，我国在这方面还处于起步阶段，基本还是宏观框架，很多方面没有具体明确的细则规定。这在很大程度上会导致该评价体系不具有可操作性。
（三）没有具体统一的评价规则
由于目前我国关于内控评价方面的法律法规还非常少，即便是存在的规则，也没有对企业内部控制的有效性进行详细的解释。除此之外，很多评价方面的指引，往往是原则性的意见，缺乏具体的操作指导。
（四）缺乏整体和系统的评价体系
我国企业现阶段所遵循的规范当中还存在着很多的问题，具体为：第一，该规范对于评价的系统性认识不足，将内部控制进行机械分割。企业内部控制属于一个有机整体，其中所有的组成要素之间都是相互渗透的。企业应当综合评价其整体的设计和执行效果，而不能片面评价单个要素的效果。因此，在实际评价过程中，应该充分重视所有要素的一致性以及耦合性。第二，当要素的控制点是缺陷还是漏洞的问题尚未定性时，就急于进行评价，会在很大程度上提高成本，减少效率。
通常来讲，企业文化主要是在长期的实际生产经营过程中形成的，是企业成员所认同并严格遵守的精神、理念以及价值观，同时包括了在这个基础上所形成的规范。企业文化的差异性决定内部控制的差异性，进而获得效果也是不同的。
企业文化会对内部控制的设计、实施以及评价有相当大的影响，在很大程度上它决定了内控架构设计的质量水平、实施的程度以及评价的实际效果。除此之外，企业内部控制的实施及评价能够在很大程度上推动企业文化的构建，能够逐步丰富企业的文化内涵，还能够提供一定的发展机遇。
五、对企业内部控制评价体系建立的原则进行分析
（一）科学性原则
在建立评价体系以及选择指标的过程中，应将理论与制度、文化、背景进行匹配性分析研究，以实现其最终的科学性以及合理性。
（二）系统性原则
通常来讲，在内部控制评价体系建立的过程中，需要对影响质量水平的因素进行充分考虑，对控制目标以及本质进行系统性分析，这样才能够有效地保证评价的最终结果能够客观反映控制的实际质量。
（三）层次性原则
在建立内控体系过程中，应该对内控体系的层次进行科学性划分。按照评价指标的重要性进行设置，对不同的层次进行客观评价，[1]从而简化内部控制体系，从不同层面反映出内部控制的实际状况。
六、结束语
对内部控制有效性和评价机制的研究是长期的过程，通过研究发现内部控制过程中存在的不足，从而不断完善各控制环节和控制点，以实现企业的发展目标。
（作者单位为上海浦东威立雅自来水有限公司）
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