制造型企业内部审计的主要问题及对策思考
中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-02
企业内部审计的主要作用是要对企业内部的经营活动进行监督，促使其合法合规开展经营活动，促进经营管理状况的改善。在制造型企业中，内部审计的内容更是对降低产品成本，提高企业经济效益和产品市场竞争力起着重要作用。虽然2003年3月国家审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》，随后，中国内部审计协会也发布了内部审计基本准则，从业人员职业道德规范等，但在当前制造型企业管理中，内部审计工作过程的开展和实施依然存在着一些实际问题。因此，我们针对工作中存在的主要问题，开展了应对措施研究。
一、当前企业内部审计存在主要问题
（一）企业对内部审计地位与作用缺乏必要认识
在制造型企业管理过程中，内部审计工作的开展较之其他职能工作开展较晚。这就使得部分企业对内部审计工作的重要性认识不足，其表现为：1.内部审计的地位较低。部分管理者将内部审计工作定位为企业财务审计或财务管理的附属工作，这种不合理的工作定位，造成了内部审计工作内容上的局限性，部分部门和人员不配合的情况屡屡发生，影响了内部审计工作的正常开展内部审计工作难以顺利完成。2.轻视内部审计作用。管理者对审计工作不重视，也不重视审计工作成果，对审计发现的问题不能及时处理，对问题的整改不能落到实处。由于对审计工作的地位和作用缺乏必要的认识，导致内部审计工作效果差。
（二）内部审计过程中独立性较差
在我国颁布的相关管理文件中明确规定了内部审计的独立性。但在实际工作中，部分企业依然存在内审工作独立性差的问题。
1.内部审计机构缺乏独立性。很多企业的内部审计工作由财务管理科室进行监管，单位财务负责人同时监管内部审计工作，使对财务部门的审计形同虚设；
2.内部审计人员缺乏独立性。内部审计人员在从事内部审计工作的同时兼任其他工作，一方面是审计人员自身的实施和监督职能不能有效分离，另一方面，由于审计人员与被审部门和人员之间可能存在工作上的协作，使内部审计的监督流于形式；
3.内部审计工作缺乏独立的办公空间与设施，极易受到其他职能工作的干扰与影响。在实际的内部审计工作中，这种独立性差的情况会造成以下两个问题的产生。一是审计过程受到干扰因素的影响，进而使审计结果误差加大，甚至造成审计结果数据错误问题的出现，影响了整体审计质量。二是审计结果直接受到人为因素影响，造成审计数据人为编造、修改的重大问题；三是审计的及时性不能得到有效保障。
（三）内部审计方法滞后问题较为严重
办公系统和互联网的飞速发展，对审计工作的要求也越来越高，新的审计方法的应用对于提高审计工作质量与效率都有着十分明显的推进作用。但在实际审计工作中我们发现，有很多企业在内部审计中所采用的审计方法依然较为落后：一是采用单独审计方法开展工作。在当前内部审计过程中，工作方法较为单一。如审计过程中采用审阅法、核对法、分析法等单一的审计方式，单一的审计方法因其审计方法中的缺陷问题，使得审计工作的质量受到了严重影响。二是新型审计技术难以实际应用。在当前企业内部审计过程中，推广计算机等新型审计技术，能很好的提高审计工作质量与效率。但在实际工作中我们发现，许多新型的审计技术难以得到好的应用。这主要是因为企业内部审计人员技术水平低、审计设施更新慢、审计理念较为传统等问题造成的。
（四）审计中缺乏全面性管理人才参与
由于内部审计工作的复杂性，审计管理人才需要具备较为全面性的职业素质。这种全面的职业素质包括不仅包括财务知识，制造型企业中，审计人员还需要对企业的产品生产流程、生产工艺甚至主要原材料的功能和性质、主要生产设备的维修周期，维修要求都要有所了解，同时还要求内部审计人员对市场情况有一定的了解。但在实际工作中我们发现，内部审计中这种全面性管理人才的缺乏现象较为严重。其主要表现在工作人员审计理论与实践素质不匹配。大部分审计人员是由财务专业人员担任，他们审计人员具有较强的财务及税务专业知识，但对制造型企业中生产工艺、生产流程缺乏必要的了解，缺乏技术性较强的专业知识。理论与实践水平的不匹配是影响审计工作质量的重要问题。
二、内部审计主要问题实践对策研究
在企业内部审计实践中，我们针对当前内部审计中存在的主要问题，开展了对策研究：
（一）结合财务管理改革，提高内部审计地位
在实践中我们发现制造型企业内部审计工作改革的开展，是以企业整体财务管理改革为基础的。正因如此，内部审计工作的改革必须围绕财务管理改革工作进行。在财务管理改革实践工作中我们可以利用以下工作，提高内部审计工作地位：（1）利用制度方式确定内部审计地位。在企业财务管理改革过程中，我们需要利用制度建设的方式，在企业新型管理制度中明确提高内部审计的工作地位与独立工作性质。如在制度中明确内部审计科室具有单独工作、审阅财务档案的权利；具有向董事会单独汇报总结与情况的权利等。这种制度化的保证对于内部审计工作的开展具有极大的促进作用。（2）建立内部审计重要性理念。在财务制度改革中，我们可以利用财务管理宣传、教育等模式，在企业内部做好内部审计重要性的传播与教育工作。
（二）以企业监事会为核心，建立独立的内部审计体系
在企业内部审计保障过程中，我们为了确保内部审计工作独立性与客观性，需要在实际工作中做好以下工作：1.以企业监事会为核心开展工作。在企业内部审计过程中，监事会因其特有的独立工作特点，极为适合成为内部审计的管理上级部门。尤其是在内部审计报告的撰写过程中，监事会的管理可以很好地避免外部因素对工作的干扰性作用。2.设立单独的办公空间与设施。在企业内部审计过程中，为了避免外部干扰因素对审计工作质量与效率的影响，我们应根据企业实际情况，为内部审计工作开辟单独的办公空间，并购置单独的办公设施，保证审计工作独立完成。在符合条件的企业，我们还可以建立内部审计独立的内部网络通道，实现其全面独立性质的实现。（3）避免审计人员兼职的出现。在企业内部审计过程中，审计人员不得由企业其他工作人员兼任，外聘人员在工作前必选经过保密培训，确保审计工作人员具有极大的独立性。 （三）引进先进审计方法，提高企业内部审计质量
在企业内部审计改革过程中，为了提高审计工作的质量，我们需要积极的引进先进的审计方法，做好企业内部审计的推进。（1）根据实际情况做好方法引进。在企业内部审计的引进过程中，我们需要根据企业财务状况与实际发展情况，积极地做好审计方法引进工作。同时这种引进过程不是单纯的照搬，而是企业财务状况与发展实践情况进行结合研究，建立起符合企业实践情况的内部审计方法体系。（2）引进并更新审计工作技术。在内部审计技术发展研究中，我们需要紧密结合计算机等相关技术的发展实际情况，积极地做好审计技术更新工作。这种更新工作的内容既包括了计算机技术应用、数据库技术等技术内容的更新，也包括了相关技术理论与应用培训等技术更新工作的开展。
（四）开展审计人才培养，组建专业内部审计队伍
为了提高审计工作人员整体工作素质，确保内部审计工作队伍的全面专业化，我们需要在实际工作中开展企业内部审计人才的培养工作：1.做好专业人才的再培训工作。在内部审计人才培养过程中，我们针对内部审计人员的实际情况与特点，开展具有针对性的职业再培训工作，以此提高审计人才队伍质量。如针对理论性审计人才，我们实践职业培训工作，在具有专业工作经验的人才的帮带下，使其迅速了解内部审计工作并积累工作经验，使其更快地成为实用性审计人才。2.实行专业人才培养机制。在现代的内部审计职业人才队伍组建过程中，企业可以与职业教育院校进行定项人才培养工作，为企业培养专业的内部审计人才。这种人才培养工作的开展，既具有良好的职业性特点，同时还可以极大的解决企业人才培养的成本。
三、结束语
在制造型企业财务管理中，内部审计工作的开展是企业经营与发展推动的重要组成部分。做了确实做好这项工作，我们针对企业内部审计工作中存在的意识缺乏、独立性差、方法滞后以及人才缺失等主要问题，开展了实践对策研究，内部审计工作质量与效率的提升提供了良好的理论支持。
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