基于模糊综合评价模型的审计重要性判断研究
中图分类号：F2 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2015）14-0014-03
1 审计重要性的基本概念及意义
审计重要性是指被审计单位财务报表中可能存在的不影响财务报表使用者作出经济决策和判断的错报及漏报的最大限额。根据《中国注册会计师审计准则1221号――重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性实质上强调了一个“度”，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。
2 审计重要性主要影响因素分析
经过研究表明，审计重要性主要受审计主体、审计客体、审计环境三方面的影响。审计主体因素是指由审计人员拥有的并带到工作中去的影响重要性判断的个人特征，包括审计人员的性格偏好、以往的审计经验、审计人员的职业道德规范等。审计客体因素主要组成包括被审计单位特征、被审计单位类型、被审计单位规模、内部控制及监管环境、以及报表使用者的要求等。审计环境因素分为两类，一类是会计师事务所的影响因素，即事务所的内部环境，主要包括会计事务所的文化；另一类是整个审计行业所处的宏观环境因素，即事务所的外部环境。
影响审计重要性的因素较多，可进行层次分析，建立审计重要性评价指标分析体系，较为全面的展现各因素间的层次关系。
图1 审计重要性评价指标分析体系
3 审计重要性模糊综合评价模型的构建
模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评标方法。该综合评价法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做出一个总体的评价。它具有结果清晰，系统性强的特点，能较好地解决模糊的、难以量化的问题，适合各种非确定性问题的解决。
3.1 确定相应因素集
因素集是各层指标的集合，即U={U1，U2，…，Un}，针对目标层审计重要性U，则有U1=（U11，U12，U13），U2=（U21，U22，U23，U24，U25），U3=（U31，U32）。
3.2 确定各指标层权重
各类指标权重的确定一般采用专家打分法（德尔菲法），要求所选择的专家结果合理（知识结构，职业结构，年龄性别结构等）；问卷的回收率应大于60%；所选专家对研究目标十分清楚，问卷调查者素质较高，专家以充足的时间全身心的投入。Ui对U的权重W=（W1，W2，W3），Uij对Ui的权重为W1=（W11，W12，W13），W2=（W21，W22，W23，W24，W25），W3=（W31，W32）。
其中∑3i=1Wi=1，∑nj=1Wij=1 （i=1，2，3n=3，5，2）
3.3 确定审计重要性的评语集
评语集是评价者对评价对象可能做出的各种评价结果所组成的集合。即评价等级V=（V1，V2，…，Vn）。
3.4 建立模糊评价矩阵
根据U到V的每一个模糊映射，可以建立一个模糊关系R，它代表一个模糊矩阵：R=riji=1，2，…，n；j=1，2，…，m，rij为隶属度，即第i个指标隶属于第j个指标的等级程度。各单因素进行模糊分析具体的模糊综合评价矩阵可以表示为：
R=R1R2…Rn=r11r12…r1mr21r22…r2m…………rn1rn2…rnm
3.5 模糊综合评价矩阵的运算
从模型的最低层开始进行评价分析，评价因素的权重向量与模糊评价矩阵进行模糊运算Z=WR，然后将上述结果转化成具体得分，最终可得审计重要性模糊评价综合得分P=ZV。
4 模糊综合评价模型在审计重要性中的应用
4.1 广东风华高新科技股份有限公司相关资料
广东风华高新科技股份有限公司（以下简称“风华高科”）于1996年11月29日在深圳证券交易所挂牌上市，是一家出口型的高科技上市公司。公司自1985年进入电子元器件行业以来，实现了跨越式的发展，已成为我国最大的新型元器件、电子元器件制造装备及电子基础材料的科研、生产和出口基地，是全球八大片式元器件制造商之一、中国电子百强企业。
4.2 影响风华高科审计重要性判断因素分析
（1）审计客体的评价分析：立信会计师事务所（特殊普通合伙）连续多年承接该公司的财务报表审计业务，对该公司具体情况较为熟悉。
企业特征：风华高科是目前我国最大的新型元器件、电子元器件制造装备及电子基础材料的科研、生产和出口基地，是全球八大片式元器件制造商之一、中国电子百强企业、全国首批创新型企业。
企业规模：在本报告期末，风华高科公司员工总数为6219人（含子公司3002人）；目前，该公司的片无独石电容器的年生产能力已达40亿只，占国内生产总规模的75%，成为全国同行业规模最大的片式电子元器件科研、生产和出口企业。
内部控制及监管：公司董事会审计委员会、监事会、审计监察部等充分发挥对公司内控建设的监督作用，内部控制制度得到有效的贯彻和执行，对控制和防范经营管理风险、加快公司规范运作和健康发展起到了积极的作用。
报表使用者的要求：例如投资者为便于投资需了解风华高科的财务状况、管理当局的经营业绩、所处行业的市场前景等；债权人关心的则主要是企业能否近期还本付息等。 （2）审计主体的评价分析：审计人员在进行审计重要性判断的时候，可以看做是一个认知心理的过程。即使在同一环境下，不同的审计人员所做的审计重要性判断均存在差异。
审计人员的偏好：立信会计师事务所是国内认可度较高的会计师事务所之一，该所工作人员具有勤奋认真，严谨细致的工作态度，对审计风险的偏好较低，工作中尽可能规避风险，提高审计质量。
审计人员的经验：立信现有从业人员6000余名，其中执业注册会计师1600余名，现有客户遍布全国各地，其中上市公司300余家，IPO公司300余家，外商投资企业2000余家，该事务所审计人员具有丰富的审计经验。
审计人员的职业道德：立信继承发扬中国会计泰斗潘序伦先生倡导的“信以立志、信以守身、信以处事、信以待人”的准则；一贯注重执业道德、服务质量，立信于社会，事务所的工作人员具有良好的职业操守和行业自律习惯。
（3）审计环境的评价分析：重要性的判断不仅与审计主体、审计客体有关，还会受到审计环境的影响
内部环境因素：重要性的判断离不开事务所的文化、政策、可接受风险的程度等；该事务所以“立信”作为企业的核心，秉承独立、公正、客观的业务宗旨，坚守职业道德，重视执业质量。
外部环境因素：随着四大进入我国审计市场，国内会计行业的竞争异常激烈，在许多方面都压制立信的发展空间；立信与其他同行相比执业规模较小，盈利能力弱，业务范围狭窄，执业质量仍有待提高。
4.3 审计重要性的模糊综合评价
（1）审计客体的综合评价。
①确定审计客体的因素集。
U={U1，U2，U3，U4，U5}={“被审计单位特征”，“被审计单位类型”，“被审计单位规模”，“内部控制的监管”，“报表使用者的要求”}
②确定审计客体因素的权向量。
为判断各因素间相互影响关系和程度，需要进行各因素之间的两两比较，因此本文利用层次分析法计算各因素的权重，具体的标度尺度如表1所示。
设V=V1V2V3V4V5为一个评语集合，并把评语分为非常重要、较为重要、一般重要、不太重要、不重要五个等级，对应的百分制区间见表2。
（2）审计主体的综合评价。
基于上述模糊综合评价方法的原理和操作步骤，可对审计主体进行评价。计算结果如下：
审计主体的综合评分为8117，则审计主体对审计重要性的判断比较重要。审计环境的综合评分78.55，可知审计环境对审计重要性判断的影响程度为一般重要。
综上所述，立信会计事务所对风华高科进行审计时，各因素对审计重要性判断的影响程度为：审计客体>审计主体>审计环境，则根据各因素的综合得分和影响程度对审计重要性水平进行合理划分，使得审计人员的职业判断更具有说服力，提高审计工作效率、保证审计质量、降低审计风险。
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