浅谈基于精益管理的整合审计项目流程优化
一、研究背景
（一）加强审计项目质量的重要性
审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。其中，加强审计项目质量备受各方重视，从审计主体角度来说，无论是国家审计、社会审计，还是内部审计都很重视审计项目质量。《中华人民共和国国家审计准则》规定，“审计机关应当针对与审计项目质量有关的要素建立审计质量控制制度”。《中国注册会计师审计准则》规定，“会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组做出的重大判断以及在准备报告时得出的结论”。中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》规定，“内部审计机构应当对内部审计质量实施有效控制”。对于内部审计，内部审计质量，一方面关系到审计自身的发展，另一方面体现出内部监督机制的健全程度。
（二）运用精益管理方法优化审计项目流程的必要性
精益管理的突出特点是消除浪费，优化流程，降低成本。将精益管理方法运用到审计项目流程优化，可以采用科学、规范的方法，对现有审计项目进行过程界定、测量、分析、改进、控制，消除过程缺陷和无价值环节，实现审计质量的持续、稳定提高。最终，实现提高客户满意度，提高审计人员专业能力，控制审计成本，提高审计资源使用效率等多重目标。
（三）整合审计项目流程化的可行性
整合审计项目，即在目前开展的审计项目中，将部分审计项目合并开展，例如，在开展经济责任审计的同时，查看物资采购、内部控制、财务收支、预算管理、资产管理等情况，翻阅会计凭证及账簿时一次性查找出所有存在问题点，应用于不同审计项目，避免重复性工作，可以提高内部审计工作效率。本文将难度较大的财务收支审计和内部控制审计进行整合研究。
财务收支审计的目标是对被审计单位财务信息的合法性和公允性进行审计，向管理层提供审计报告。内部控制审计的目标是对被审计单位制度建设、重点岗位设置、关键环节控制等情况的审计，加强和完善企业管理中风险点的管控。实践中企业内部控制作为财务报表的制度保障使两者之间存在着必然的联系，因此两审计的终极目标都是提高被审单位财务信息的质量，不断提升企业自我防护和“免疫”功能，促进企业管理上水平。将两审计整合进行，审计中获取的审计证据相互利用和印证，可以减少许多重复审计工作、节约审计资源、降低审计成本、提高审计效率和效果，达到“1+1>2”、项目组工作相互资源共享的协同效应。
二、整合项目审计流程设计
（一）整合审计流程设计的目标
整合审计的核心目标就是“降低审计成本、提高审计效率，促进审计质量的一致性、整体性的提高，实现内部审计增值功能的实现”。
（二）整合审计流程设计的总体思路
运用精益管理方法，梳理目前审计项目流程，建立审计项目流程规范。针对财务收支审计和内部控制审计来说，财务收支审计是针对时点上的财务收支状况展开审计，具有一定的静态性特点；而内部控制审计具备动态性特点，内部控制制度运行的情况，最终体现在财务报表中。
（三）整合审计流程设计
结合财务收支审计与内部控制的审计流程得出整合审计流程，如图1所示。内部控制审计小组审计工作实施流程：?用自上而下的方法进行风险评估，同时选择关键的控制进行测试。根据上述内控制测试的结果进行控制缺陷评价，若内控存在缺陷，则提出整改意见并运行至期末再次进行测试；若被审计内控有效，则在期末针对相关控制进行一贯性测试。
财务收支审计小组审计工作实施流程：会计期末，审计小组首先进行风险评估，其次与内部控制小组保持相互独立的基础上进行反复性沟通，直到双方达成协同，依次决定实质性测试的性质、时间和范围。内部控制审计组在期末再次进行控制改进测试或一贯性测试，财务收支审计在实施了实质性测试后，双方进行出具审计报告前的再次沟通，最后分别出具审计报告。
上述整合审计流程的设计其最主要的优点是能够很好地指导两审计小组进行分工协作并在完成各自工作的基础上相互利用彼此的工作，进而实现整合审计的目标。
三、小结
本文将内部审计工作开展中，难度较大的财务收支审计项目和内部控制审计项目进行整合。在日常工作，还可以运用精益管理方法，优化审计流程，将经济责任审计、预算执行审计进行整合，将物资采购审计、经济合同审计进行整合。促进审计质量的整体性提高，推动审计机构专业化建设和审计人员个人业务素质提升。
